內部審計外部化管見

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和外資的大量涌入，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模越來越大，管理復雜性越來越高，如何發(fā)揮內部審計的監(jiān)督控制職能會在很大程度上影響企業(yè)經(jīng)營管理效率。從成本效益角度出發(fā)，企業(yè)可以根據(jù)自身具體情況，將部分或全部內部審計工作委托會計師事務所或管理咨詢機構執(zhí)行，在不影響企業(yè)經(jīng)營管理的前提下，以最小成本獲得最大利益。筆者認為，與傳統(tǒng)內部審計相比，內部審計外部化具有以下四方面優(yōu)越性。
一、改善內部審計人員獨立性
企業(yè)內部審計按隸屬關系分為審計委員會領導、監(jiān)事會領導、管理層領導，從目前情況看，都存在獨立性不高、審計質量低下問題。與外部審計相比，獨立性缺乏是內部審計的一個突出問題。內部審計人員的切身利益掌握在管理層手中，內部審計人員既受制于他們，又要監(jiān)督他們并客觀及時地向所有者報告企業(yè)存在的問題。這種尷尬境地使內部審計人員左右為難，造成內部審計往往偏向企業(yè)管理層，背離內部審計的初衷。
將內部審計外部化，委托給企業(yè)外部的獨立機構與人員執(zhí)行，可以較好地解決內部審計獨立性缺乏問題，提高內部審計質量，確保內部審計質量與效果。注冊會計師等外部人員相對企業(yè)內部人員而言有較高獨立性，他們與企業(yè)管理層無上下級領導關系，只是業(yè)務合同關系，他們與管理層在內部審計工作中是平等的，因此能夠站在一個客觀公正的立場上來對企業(yè)的財務活動進行審計，從而使企業(yè)內部審計人員具有較高的獨立性，從根本上保證了審計工作質量。
二、減少企業(yè)組織成本
企業(yè)是一組為減少市場交易成本而產生的契約，其本質是在一定條件下不斷減少企業(yè)契約成本——組織成本。企業(yè)組織成本包括機構設置成本、人工成本、管理成本、內部控制失敗的損失等。從成本效益原則出發(fā)，理性的企業(yè)負責人會權衡購買內部審計服務與企業(yè)自己承擔內部審計工作的成本孰高孰低，從而決定是購買內部審計服務還是企業(yè)自己承擔內部審計工作。如果前者的成本低于后者而審計質量及效率不比后者差，在這種情況下，將內部審計委托給外部執(zhí)行，企業(yè)可以減少組織成本，獲得更高收益：①節(jié)約招募、培訓費用和人員工資。內部審計外部化可以大大節(jié)省內部審計人員的招聘費用、為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓費用、支付給專業(yè)人員的高額薪金。②節(jié)約開發(fā)軟件和探索審計新方法的成本。電子商務是內部審計面臨的新問題，為適應網(wǎng)絡環(huán)境下的審計，必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用，如果內部審計外部化，咨詢機構的這些開發(fā)費用就可以分攤給多個客戶。③降低雇傭成本。外部審計機構之間的競爭可能導致在相同的價格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質的服務。
注冊會計師積極承擔內部審計工作，其單位成本分攤到每個企業(yè)后會呈現(xiàn)邊際遞減趨勢。企業(yè)也可以獲得利用注冊會計師工作的規(guī)模經(jīng)濟效益。而且注冊會計師必須對其承擔的外包內部審計工作負責，如果外包的內部審計工作質量低下，企業(yè)可以通過法律手段追究內部審計外部化受托方的經(jīng)濟責任，使原本可能因內部審計部門工作質量低下而承擔的損失轉移出去，將內部審計風險分攤給受托方，降低了企業(yè)內部審計風險。
三、增加企業(yè)價值
隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，內部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求，因此內部審計為適應企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷拓展其職能，逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。風險管理和管理咨詢業(yè)務的開展需要金融、會計、人事、工程、計算機應用等方面的專業(yè)人士來共同完成。這對企業(yè)內部審計人員的專業(yè)知識、勝任能力、獨立地位、審計理念和管理咨詢服務意識提出了更高要求，而現(xiàn)階段的企業(yè)內部審計人員似乎難以勝任。注冊會計師作為會計、審計與管理咨詢領域專家，能夠有效地對企業(yè)經(jīng)營管理和風險控制行為進行科學監(jiān)控，采用內部審計工作報告、管理意見書、內部控制評價書等形式向企業(yè)管理層提供改進企業(yè)經(jīng)營的管理咨詢服務，提高企業(yè)經(jīng)營效率和組織活力，達到審計增值作用。注冊會計師承擔內部審計工作，其相對于企業(yè)內部員工更不易屈從于管理層的壓力，能夠清楚明確地指出企業(yè)內部缺陷和改進措施，保證內部審計工作的客觀公正性。注冊會計師管理咨詢專家的身份容易讓管理層承認內部審計工作的價值。
四、提高對外財務報告質量
內部審計是企業(yè)內部控制的重要組成部分，對保證企業(yè)會計信息質量起到重要作用。我國及國外的獨立審計準則都明確規(guī)定，注冊會計師審計企業(yè)對外財務報告時應利用內部審計工作。注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務時不可避免地要考慮與評價內部審計工作。內部審計委托給注冊會計師執(zhí)行，可以在很大程度上控制內部控制風險，提高對外財務報告信息質量。注冊會計師審計與企業(yè)內部審計雙管齊下，能夠從深層次預防、控制和揭示不當管理行為，披露企業(yè)真實經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營水平。

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