從內(nèi)部審計在公司治理中的作用談完善與發(fā)展內(nèi)部審計

從近年來內(nèi)部審計的趨勢看，內(nèi)部審計的職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)視、評價拓展為監(jiān)視、評價與咨詢服務(wù)，逐漸由“監(jiān)視導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，審計的重點(diǎn)由單純的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向以效益型為主的治理審計�！　�，公司治理越來越受到廣泛的關(guān)注和重視，人們熟悉到，只有建立一套完整的治理系統(tǒng)，才能徹底解決舞弊、***和治理不當(dāng)?shù)模�在這一系統(tǒng)中，內(nèi)部審計是必不可少的組成部分。隨著當(dāng)代經(jīng)營治理環(huán)境的變化、風(fēng)險的增多、內(nèi)部治理的加強(qiáng)以及組織機(jī)構(gòu)的重整，內(nèi)部審計工作應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險治理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮積極的審查、評價及促進(jìn)作用，由此賦予了內(nèi)部審計職員更重，更多的職責(zé)和使命�！　”疚膹膬�(nèi)部審計在公司治理中的作用談完善與發(fā)展內(nèi)部審計。　　一、內(nèi)部審計在公司治理中的作用　　公司治理，從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)視與制衡機(jī)制，若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)�！　�內(nèi)部審計在公司治理中的作用主要體現(xiàn)在以下方面：　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計在風(fēng)險治理過程中的作用　　風(fēng)險治理是指識別風(fēng)險并設(shè)計控制風(fēng)險的，其核心是將沒有預(yù)計到的未來事項的控制在最低程度�！　‘�(dāng)今是一個布滿競爭的社會，每個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和可能失敗的風(fēng)險，風(fēng)險治理是公司治理的核心，內(nèi)部審計的目的就是幫助公司防范各類風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計在風(fēng)險治理中的作用主要是：　　1.識別和防范風(fēng)險。內(nèi)部審計從評價各部分的內(nèi)部控制制度進(jìn)手，在企業(yè)生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)、人力資源治理等各個領(lǐng)域查找治理漏洞，風(fēng)險因素，識別并防范風(fēng)險，做出相關(guān)評價�！　�2.內(nèi)部審計可以通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險治理過程的建立。內(nèi)部審計職員長期立足于本企業(yè)的具本崗位，比較熟悉公司業(yè)務(wù)，并能隨時深進(jìn)到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程往了解、把握具體情況。風(fēng)險治理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個組織內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職，內(nèi)部審計職員負(fù)責(zé)定期評價和保證工作�！　�3.內(nèi)部審計在部分風(fēng)險治理中還起著協(xié)調(diào)作用。風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，不僅各部分有內(nèi)部風(fēng)險，而且各治理部分還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險，對風(fēng)險的熟悉、防范和控制需要從全面考慮，內(nèi)部審計職員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部分共同治理企業(yè)，從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險�！　。ǘ�）內(nèi)部審計在內(nèi)部控制過程中的作用　　內(nèi)部控制制度是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在企業(yè)內(nèi)部建立并實(shí)施的對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)視和調(diào)整的制約機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的。企業(yè)的內(nèi)部控制一般包括內(nèi)部治理控制和內(nèi)部會計控制兩方面。在公司治理中，完備的內(nèi)部會計控制制度是減少會計信息失真，強(qiáng)化會計監(jiān)視的重要保證。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)視與評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)其他部分的主要?dú)饬�，因而其在�?qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面發(fā)揮著不可替換的作用。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用主要是：　　1.測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。內(nèi)部審計職員通過收集有關(guān)的經(jīng)營治理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部分和職員調(diào)查了解，運(yùn)用審計方法進(jìn)行測試，通過對測試資料的分析，評價控制系統(tǒng)的健全程度�！　�2.測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。內(nèi)部審計職員通過測試，檢查分析并分及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營治理中的薄弱環(huán)節(jié)，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行情況，查明各項控制措施是否真實(shí)的存在于治理系統(tǒng)中，是否完全并認(rèn)真得到遵守�！　�3.測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的性。內(nèi)部審計職員通過測試，評價內(nèi)部控制是否發(fā)揮應(yīng)有的制約與控制作用，是否取得應(yīng)有的治理效果�！　。ㄈ�）內(nèi)部審計在建立道德文化過程中的作用　　公司治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)價值的有效途徑，而公司治理過程在履行其職能時的有效性，在很大程度上取決于公司的道德文化建設(shè)，由此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)積極創(chuàng)立企業(yè)文化，構(gòu)筑公司道德氛圍。內(nèi)部審計在這個過程中的作用主要是：　　1.建議作用。通過開展對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、經(jīng)營業(yè)績審計等，提出相應(yīng)審計建議，促使治理者和員工忠于職守，遵紀(jì)遵法，遵守職業(yè)規(guī)范和社會公德�！　�2.測評作用。內(nèi)部審計職員可以通過一系列的內(nèi)部測評工作，協(xié)助治理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。提醒治理層為加強(qiáng)執(zhí)行職員的責(zé)任心、進(jìn)步領(lǐng)導(dǎo)得的領(lǐng)導(dǎo)水平、強(qiáng)化經(jīng)營者正當(dāng)經(jīng)營的理念而建立相應(yīng)的道德規(guī)范�！　�3.評價作用。內(nèi)部審計職員作為良好道德倡導(dǎo)者，應(yīng)定期評價公司良好道德文化建設(shè)的效果。即通過進(jìn)行一系列的專項審計活動，評價并改進(jìn)工作程序，為公司治理過程發(fā)揮不同作用。　　二、完善與內(nèi)部審計　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計重新定義，即“內(nèi)部審計是用來增加組織價值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的對風(fēng)險治理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)�！薄　∵@一新定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險治理和公司治理，以為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險治理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善所必須的�！　�，不少的內(nèi)部審計基礎(chǔ)薄弱，無論其定性定位、體制機(jī)制或方式方法等，都無法適應(yīng)企業(yè)制度要求與公司治理的需要。為使內(nèi)部審計在公司治理中的作用得到真正的發(fā)揮，應(yīng)從以下方面完善與發(fā)展內(nèi)部審計：　　1.不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計法制建設(shè)　　隨著《審計法》、《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，為規(guī)范內(nèi)部審計工作提供了保障。為了適應(yīng)我國蓬勃發(fā)展的市場需要，還應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計中出現(xiàn)的各種新，對內(nèi)部審計法規(guī)適時的進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，使內(nèi)部審計工作有法可依，有章可循�！　�2.健全企業(yè)內(nèi)部治理制度　　公司內(nèi)部治理制度是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計工作的重要依據(jù)，內(nèi)部審計制度越健全，企業(yè)制度執(zhí)行情況越好，內(nèi)部審計工作越輕易開展，作用就越輕易發(fā)揮。因此，要建立健全企業(yè)內(nèi)部治理制度，為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，奠定良好的制度基礎(chǔ)�！　�3.強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性　　從審計的獨(dú)立性來看，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位越來越高，審計的控制作用就發(fā)揮的越好，從有效性來看，內(nèi)部審計直接由企業(yè)治理的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，更便于內(nèi)部審計工作的開展。進(jìn)步內(nèi)部審計的地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要條件，從而使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計職員從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立�！　�4.擴(kuò)大內(nèi)部審計的職能及作用　　內(nèi)部審計的主要職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯防弊的財務(wù)審計向為企業(yè)內(nèi)部的治理、決策和效益服務(wù)的治理審計轉(zhuǎn)變，應(yīng)將治理審計與財務(wù)審計結(jié)合起來，以形成完整的內(nèi)部審計監(jiān)視與評價機(jī)制。內(nèi)部審計的目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)治理，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。將效益作為內(nèi)部審計追求的目標(biāo)，將治理作為內(nèi)部審計的切進(jìn)點(diǎn)，即符合企業(yè)追求市場價值最大化的要求，也可以更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的上風(fēng)�！　�5.采用先進(jìn)的審計方法，拓展新的審計領(lǐng)域　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法已難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度建立的這種變化，必須逐步建立和完善內(nèi)部審計方法體系，實(shí)現(xiàn)審計手段、審計方法的化、現(xiàn)代化。內(nèi)部審計在有效開展傳統(tǒng)財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，可向下列領(lǐng)域拓展：如內(nèi)部控制審計、治理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、風(fēng)險治理審計等。從多層次、多角度形成一個縱橫交錯的、嚴(yán)密的審計。　　6.進(jìn)步內(nèi)部審計職員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計競爭力　　目前企業(yè)內(nèi)部審計職員知識結(jié)構(gòu)比較單一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身在市場競爭中的戰(zhàn)略地位與內(nèi)部審計的發(fā)展要求，盡快培養(yǎng)出一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。要保證審計職員具備知當(dāng)?shù)膶�業(yè)知識以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，重視和加強(qiáng)各相關(guān)專業(yè)如財務(wù)、市場營銷、經(jīng)營治理、法律、機(jī)等知識的培訓(xùn)，為內(nèi)部審計職員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件。加強(qiáng)對內(nèi)部審計職員的后續(xù)考核，不斷進(jìn)行知識的更新，增強(qiáng)內(nèi)部審計競爭力，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的要求�！　∽鳛獒t(yī)療單位，也融進(jìn)了蓬勃發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)中，也在不斷進(jìn)行醫(yī)療體制改革，也面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也同樣存在著風(fēng)險治理、內(nèi)部治理、內(nèi)部控制等治理。因此，醫(yī)療單位的內(nèi)部審計同樣應(yīng)遵循對現(xiàn)代企業(yè)公司治理的要求，盡管目前內(nèi)、外部環(huán)境和條件尚未具備，但作為醫(yī)療單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計職員，要具有公司治理與風(fēng)險治理意識，應(yīng)不斷完善與發(fā)展內(nèi)部審計，轉(zhuǎn)換審計職能，拓展內(nèi)部審計范疇，改革內(nèi)部審計技術(shù)，提升內(nèi)部審計價值，變革內(nèi)部審計治理模式，從思想意識上、業(yè)務(wù)素質(zhì)上做發(fā)充分預(yù)備。只有這樣，才能在市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈的今天，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，顯示出內(nèi)部審計的有效性和必要性。

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