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煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計狀況的調(diào)查與分析
由于資金和人才方面的上風(fēng)，煙草行業(yè)在我國屬于電算化開展的時間較早、面較廣的一個行業(yè)。占有關(guān)資料顯示，煙草行業(yè)中除了少數(shù)基層煙葉收購站以外，幾乎所有的單位都開展了不同層次的會計電算化。隨著會計電算化的開展和深進，出現(xiàn)了有別于手工系統(tǒng)下的系統(tǒng)控制、人機控制、數(shù)據(jù)等系列新概念、新事物，這一切都給充當(dāng)監(jiān)視者角色的內(nèi)部審計職員帶來了新的困難，迫使他們想方想法盡快進步自己的業(yè)務(wù)水平，從而能熟悉并解決新。為了正確摸清全國煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計狀況，以便促進這一項培訓(xùn)工作更好地開展，大學(xué)商學(xué)院會計學(xué)系在認真組織教學(xué)，妥善安排學(xué)員生活的條件下，開展了煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計狀況調(diào)查。這次調(diào)查采用開座談會和問卷等形式，共發(fā)出調(diào)查問卷180份，收回120份，其中有效問卷74份（調(diào)查表中所列項目填列齊全方為有效問卷）。調(diào)查的對象為煙草行業(yè)來參加培訓(xùn)的各單位內(nèi)部審計職員，這些職員大多數(shù)具有�？埔陨衔膽{或具有低級以上專業(yè)技術(shù)職稱，且正在從事會計或內(nèi)部審計實際工作，有較高的思想覺悟和判定能力，因此，這次調(diào)查形成的資料應(yīng)是真實的、可信的（調(diào)查時，采用的是無記名問卷形式，可能在統(tǒng)計時，出現(xiàn)同一單位問卷重復(fù)統(tǒng)計的情況；但同一單位多人參加培訓(xùn)情況極少，所以，重復(fù)統(tǒng)計并不足以資料的真實性），基本上反映了煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計的狀況。
一、電算化內(nèi)部審計基本狀況
1.會計電算化普及程度高，對開展電算化內(nèi)部審計的要求迫切
在收到的74份有效問卷中，標明單位未開展會計電算化的只有6家，占被調(diào)查總數(shù)的比例不到10％，而單位開展會計電算化的有68家，所占比例超過了90％。在68家開展會計電算化的單位中，有54家單位的電算化會計信息系統(tǒng)為完整的系統(tǒng)，即開展了以帳、表系統(tǒng)為中心的，包括固定資產(chǎn)、庫存商品、工資、銷售等子系統(tǒng)在內(nèi)會計核算系統(tǒng)。相比之下，這些指標遠遠超過全國同類指標的均勻數(shù)，可見煙草行業(yè)會計電算化開展的普及程度高、層次也高。
單位開展會計電算化以后，打破了原有的數(shù)據(jù)收集、輸進、處理、輸出的傳統(tǒng)理念，使內(nèi)部審計職員愈發(fā)覺得有必要對包括會計電算化系統(tǒng)在內(nèi)整個會計電算化工作開展審計。同時，順應(yīng)，探索廣泛使用機作為輔助手段的新型審計模式也被提到議事日程上來。
2.電算化審計手段還是以手工為主
上海財經(jīng)大學(xué)袁樹民教授以為，假如審計的對象為電算化會計信息系統(tǒng)，盡管審計的手段是手工的，也可稱為電算化審計。據(jù)此觀點，我國煙草行業(yè)已開展了電算化內(nèi)部審計，只不過在已開展的電算化內(nèi)部審計中，以手工審計為主（即先由計算機打印出有關(guān)會計資料，然后審計職員對此紙質(zhì)形式的會計資料進行審計）。調(diào)查資料顯示，具體審計時，審計手段為手工的有54家，占72.9％，而使用計算機作為輔助手段進行查詢、函證、統(tǒng)計、天生隨機數(shù)表等的只有17家，占23％，真正意義上利用計算機技術(shù)進行審計軟件的設(shè)計與使用嘗試或使用了審計軟件的只有3家，僅占5％。
3.機構(gòu)設(shè)置不很規(guī)范，內(nèi)部審計職員少，素質(zhì)有待進一步進步
在實際經(jīng)濟生活中，保證審計公正性的條件是審計必須具有獨立性。就內(nèi)部審計而言，獨立性主要是指內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)獨立設(shè)置，內(nèi)部審計職員在有關(guān)單位負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下工作，審計職員對單位領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)人和負責(zé)。通過調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)在74份問卷中，有63家會計機構(gòu)和審計機構(gòu)是分立的，另有11家會計機構(gòu)和審計機構(gòu)是合署的，更有甚者，有的單位的內(nèi)部審計工作干脆由會計職員兼任，這種機構(gòu)設(shè)置違反了審計的獨立性原則，很難保證審計的公正性，是不規(guī)范的。
煙草行業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置存在著不很規(guī)范題目的同時，職員配置也不同程度地呈現(xiàn)過少的特征。據(jù)表一顯示，在被調(diào)查的74家單位中，內(nèi)部審計機構(gòu)職員數(shù)目在6～10人之間的有4家，在11～15人之間的僅有1家，15人以上的無，5人以下的有69家，其中：3人以下的，49家，只有1人的，則占11家。
在為數(shù)未幾的內(nèi)部審計職員中，能熟練使用計算機的僅有7人，而大多數(shù)內(nèi)部審計職員只對計算機知識有所了解或沒有接觸過。隨著技術(shù)的進步，會計電算化的日益，內(nèi)部審計職員的工作量、工作難度越來越大，對內(nèi)部審計職員素質(zhì)中技術(shù)含量要求也有所進步。據(jù)調(diào)查資料，目前，我國煙草行業(yè)的內(nèi)部審計職員狀況，無論從數(shù)目上，還是從素質(zhì)上都不能滿足電算化內(nèi)部審計工作的要求，有待進一步改善。
4.實施審計的難度大，審計范圍狹小
由于受人力及人的素質(zhì)的影響和缺乏電算化方式下審計的指導(dǎo)，更由于領(lǐng)導(dǎo)重視不夠等其他原因，煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計在實施時的難度比較大，很難達到預(yù)定的目的。另外，在被調(diào)查的74家單位中，只對違規(guī)違紀、計劃完成情況等事后事項進行審計的就占66家，而很少有對供、產(chǎn)、銷等等環(huán)節(jié)及事前、事中事項進行審計，審計范圍顯得狹小。
二、原因分析
從以上煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計基本狀況分析可知，煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計工作開展的情況應(yīng)該說不盡人意，與工作的要求和領(lǐng)導(dǎo)、群眾的希看有一定的差距。究其原因，主要有以下幾個方面。
1.領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，是焦點題目
領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，是指單位領(lǐng)導(dǎo)對電算化內(nèi)部審計的重要性和作用熟悉不夠或熟悉不全面，從而對電算化內(nèi)部審計機構(gòu)、職員和工作輕而視之，沒有把內(nèi)部審計工作放在應(yīng)有的位置，甚至讓內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。這一方面很難調(diào)動電算化內(nèi)部審計職員工作的積極性，另一方面，也讓內(nèi)部審計工作難以開展，即便開展了，審計的結(jié)論和審計報告也缺乏權(quán)威性，無人理睬，這事實上即是為單位的一些不公道、不正當(dāng)?shù)男袨閾伍_了一把“保護傘”。在這次調(diào)查中，以為單位領(lǐng)導(dǎo)對電算化內(nèi)部審計工作非常重視的僅有16人，而以為領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度一般、不重視的則分別有49人和9人，由此可見，單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠是導(dǎo)致電算化內(nèi)部審計工作不力的焦點題目。
2.會計職員配合不夠，是不可忽視的因素
不管從理論上還是從實際上講，電算化內(nèi)部審計的主要對象應(yīng)是會計職員及其從事的工作和工作的結(jié)果（指會計資料），這就需要會計職員在審計職員實施審計時加以配合。通過調(diào)查和問卷分析，我們以為在煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計工作中，會計職員配合不夠，阻撓審計甚至惡意篡改數(shù)據(jù)的現(xiàn)象仍有發(fā)生，這無疑地給內(nèi)部審計工作增添了很大的麻煩。在74份有效問卷中，以為審計時會計職員比較配合（或主動配合）的只有11人，所占比例不到20％，而以為會計職員一般配合（或被動配合）、肆意阻撓的則分別有58人、5人，所占比例分別為78％、7％。可見電算化內(nèi)部審計工作開展難度大、績效不明顯，會計職員不配合是不可忽視的因素。
3.內(nèi)部審計職員素質(zhì)低，是重要原因
內(nèi)部審計職員素質(zhì)低，是相對職員的素質(zhì)和技術(shù)而言的，主要指煙草行業(yè)中某些單位的電算化內(nèi)部審計職員缺乏業(yè)務(wù)知識，尤其缺乏電算化審計所必須的機知識、軟件知識等。職員素質(zhì)低，就使得內(nèi)部審計職員很難開展好針對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，即便勉為其難，也很難作出正確的評價和判定，更談不上對經(jīng)營治理提出公道化建議。表2為煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計職員素質(zhì)測算表，表中職員素質(zhì)峰值越大，素質(zhì)越高，工作績效或完成工作的可能性越大。從表中，我們不丟臉出煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計職員素質(zhì)狀況令人堪憂。
4.缺乏指導(dǎo)，也是值得留意的方面
，關(guān)于電算化審計的理論與，在我國尚處于階段，很多方面還很不成熟。至于煙草行業(yè)的電算化審計，理應(yīng)結(jié)合煙草行業(yè)的經(jīng)營特點，構(gòu)建有煙草行業(yè)特色或符合煙草行業(yè)審計實際的審計理論與方法，包括電算化內(nèi)部審計工作在內(nèi)的所有審計工作都應(yīng)在這些理論的指導(dǎo)下進行。但由于我國電算化審計理論的建設(shè)性特征，煙草行業(yè)電算化審計理論尚屬空缺。
馬克思主義以為，理論來源于實踐，反過來又指導(dǎo)實踐。由于沒有成熟理論的指導(dǎo)，煙草行業(yè)的電算化內(nèi)部審計工作在一定程度上呈現(xiàn)盲動性、無序性和低效任性的特征。
三、適用的對策
1.加大宣傳力度，引起領(lǐng)導(dǎo)的廣泛重視和群眾的普遍認同
關(guān)于電算化內(nèi)部審計的重要性和作用，領(lǐng)導(dǎo)和群眾在某些方面可能熟悉不全面或熟悉上有所偏差，這就需要加大宣傳力度。通過廣泛的宣傳，一方面可讓煙草行業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念，真正關(guān)心并重視電算化內(nèi)部審計工作；另一方面也讓包括會計職員在內(nèi)的廣大群眾進步熟悉，以致于在實際工作中，理解并主動配合電算化內(nèi)部審計職員的工作。今后，宣傳工作的重點應(yīng)放在新《會計法》上。通過新《會計法》精神的進一步宣傳、與領(lǐng)會，讓領(lǐng)導(dǎo)和會計職員對各自的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任有更清楚、透徹的理解，使他們學(xué)法、遵法、維***律的自覺性大大加強。
2.加強職員培訓(xùn)，全面進步電算化內(nèi)部審計職員的素質(zhì)
面對新技術(shù)的挑戰(zhàn)，只有全面進步電算化內(nèi)部審計職員的素質(zhì)，才能滿足工作的需要。進步電算化內(nèi)部審計職員素質(zhì)的途徑有兩條：一是通過自主學(xué)習(xí)，二是通過職員培訓(xùn)。考慮到電算化內(nèi)部審計職員工作的特點，自主學(xué)習(xí)很難有時間保證，另外，個體的學(xué)習(xí)難度大、進步慢、周期長，所以，相比之下，職員培訓(xùn)是條見效快、投資少、周期短的有效途徑。
今后，煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計職員的培訓(xùn)，應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，公道安排，并努力向高層次、高水準邁進。具體地說，首先，要對審計職員的素質(zhì)進行徹底摸排，對急需培訓(xùn)的職員和培訓(xùn)作出公道計劃和安排；然后，對急需培訓(xùn)的素質(zhì)不高的審計職員，可安排參加普及和進步知識的培訓(xùn)，培訓(xùn)的重點放在計算機、財務(wù)軟件、審計等的基礎(chǔ)知識上，培訓(xùn)的任務(wù)可由有較高水準師資隊伍的高等院校來承擔(dān)。目前，大學(xué)商學(xué)院承擔(dān)的培訓(xùn)便是此類培訓(xùn)。對于那些已熟練把握了計算機技術(shù)的有較高素質(zhì)的審計職員，所進行培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)重點放在財務(wù)軟件開發(fā)、審計軟件開發(fā)、審計理論與方法研究上，只有這樣，才能培養(yǎng)出煙草行業(yè)高層次、高水準的電算化內(nèi)部審計職員。目前，我國煙草行業(yè)的此類培訓(xùn)尚未開展，若開展起來，培訓(xùn)的難度較大，對培訓(xùn)教師的要求較高，所以，此類培訓(xùn)任務(wù)宜由高水平、科研能力強的高等院校來承擔(dān)，方能達到目的。
3.加強理論研究
沒有好的理論的指導(dǎo)，就不可能有有效的活動�？紤]到目前煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計工作的盲動性、無序性等特征，加強理論研究，尤其是電算化內(nèi)部審計理論的研究，成為當(dāng)務(wù)之急。今后，煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計理論的研究應(yīng)鑒戒國外的先進經(jīng)驗和理論，立足本行業(yè)特點，重點放在解決已有的實際上。只有這樣，理論才能在實踐中得以檢驗和，理論研究才具有較強的實效性。
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