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會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)底稿的電子化
隨著機(jī)技術(shù)的廣泛，信息化程度的逐步進(jìn)步，傳統(tǒng)的以“紙 筆 計(jì)算器”為工具的審計(jì)方式日益顯得低效和不，如何利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方式進(jìn)行改造，是國(guó)內(nèi)師事務(wù)所面臨的一項(xiàng)緊迫任務(wù)，本文結(jié)合底稿化的實(shí)踐談點(diǎn)體會(huì)，供同行們。電子化底稿的上風(fēng)
1.電子化底稿可方便審計(jì)職員共享資料，進(jìn)步審計(jì)效率。審計(jì)工作是一種團(tuán)隊(duì)工作，其效率依托于有效的信息共享。在傳統(tǒng)的紙質(zhì)底稿工作方式下，審計(jì)小組成員各自按分工編制底稿，相互查閱很不方便。審計(jì)工作底稿實(shí)現(xiàn)電子化后，審計(jì)職員能方便地通過(guò)公司內(nèi)部的局域網(wǎng)或?qū)徲?jì)小組現(xiàn)場(chǎng)的對(duì)等網(wǎng)實(shí)現(xiàn)信息共享，相互之間查閱審計(jì)底稿只需要點(diǎn)點(diǎn)鼠標(biāo)即可輕松實(shí)現(xiàn)，而且審計(jì)職員之間互不，從而可以極大進(jìn)步審計(jì)效率。另外，在傳統(tǒng)的“紙 筆 計(jì)算器”工作方式下，大量的計(jì)算工作利用計(jì)算器完成，審計(jì)職員為了確保計(jì)算結(jié)果的正確，往往要驗(yàn)算二到三遍，浪費(fèi)大量時(shí)間。在電子化底稿工作條件下，審計(jì)職員只需要進(jìn)行初始的數(shù)據(jù)錄進(jìn)，計(jì)算工作由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，計(jì)算結(jié)果正確，無(wú)須驗(yàn)算，可節(jié)約時(shí)間，進(jìn)步審計(jì)效率。
2.有利于事務(wù)所積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)步知識(shí)治理水平。底稿電子化后，審計(jì)職員在實(shí)際工作中積累的經(jīng)驗(yàn)可以很方便地及時(shí)轉(zhuǎn)化為指導(dǎo)以后審計(jì)工作的模板，并可及時(shí)更新審計(jì)程序，實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的共享。一旦國(guó)家頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，事務(wù)所利用電子化底稿也能迅速作出反映，調(diào)整自己的審計(jì)程序。而在傳統(tǒng)的紙介質(zhì)底稿的方式下，為了進(jìn)步效率，事務(wù)所一般將審計(jì)程序印刷在紙上，在印刷時(shí)為節(jié)約本錢(qián)，印刷批量一般較大。一旦批量印刷完成，審計(jì)程序無(wú)法批量進(jìn)行調(diào)整，只能在使用時(shí)由審計(jì)職員進(jìn)行調(diào)整，而這往往需要事務(wù)所進(jìn)行大量的宣傳和培訓(xùn)才能做到。這樣，國(guó)家頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的新要求和事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)難以及時(shí)轉(zhuǎn)化成審計(jì)程序，不利于進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.有利于強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制。在傳統(tǒng)的“紙 筆 計(jì)算器”的工作方式下，事務(wù)所內(nèi)部的三級(jí)復(fù)核和質(zhì)量檢查都是通過(guò)紙質(zhì)文件流轉(zhuǎn)的方式實(shí)現(xiàn)的，控制力度不大。在電子底稿中，通過(guò)設(shè)置控制點(diǎn)，每個(gè)員工都有自己的用戶(hù)名和密碼，底稿的編制、復(fù)核、檢查都實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)簽名，可以方便而嚴(yán)格地控制業(yè)務(wù)流程，保證事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序的貫徹執(zhí)行。由此可大大強(qiáng)化三級(jí)復(fù)核和質(zhì)量檢查工作，進(jìn)步復(fù)核和質(zhì)量檢查水平。
4.電子化底稿擴(kuò)大了審計(jì)底稿的素材范圍。有了電子底稿后，除了紙質(zhì)底稿外，錄音材料、錄像材料、電子照片均能構(gòu)成審計(jì)底稿，審計(jì)職員可以充分利用信息技術(shù)手段方便快捷搜集審計(jì)證據(jù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.減輕審計(jì)職員的攜帶負(fù)擔(dān)，方便審計(jì)工作底稿的保管、檢索和查閱。底稿電子化后，所有底稿皆可以?xún)?chǔ)存于筆記本電腦中，審計(jì)職員無(wú)需攜帶沉重的紙介質(zhì)底稿。而且底稿完成后，回檔于服務(wù)器或刻錄成光盤(pán)，方便保管和以后的檢索、查閱。由于紙張消耗的大幅度降低，既可以大幅度減少事務(wù)所底稿的保管用度，也符合國(guó)家的環(huán)保政策。
化底稿實(shí)現(xiàn)的條件和途徑
實(shí)施底稿電子化不僅是底稿介質(zhì)的變化，實(shí)際也是通過(guò)機(jī)技術(shù)對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)方式進(jìn)行的一場(chǎng)深刻的變革，需要審計(jì)職員進(jìn)行審計(jì)理念上的變革。在這個(gè)過(guò)程中，事務(wù)所應(yīng)不斷審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)調(diào)整審計(jì)程序。
實(shí)現(xiàn)底稿的電子化，核心在于開(kāi)發(fā)一套計(jì)算機(jī)軟件。開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)軟件有兩種方式：委托外單位開(kāi)發(fā)和自行開(kāi)發(fā)。軟件的開(kāi)發(fā)一般利用已有的辦公軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)軟件實(shí)施�？晒├玫能浖校篛FFICE、SQSEVER、NOTES等。事務(wù)所應(yīng)結(jié)合自己的規(guī)模，選擇恰當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)庫(kù)軟件。規(guī)模較大的公司或擬規(guī)�；膸熓聞�(wù)所，建議自己招聘軟件人才自行開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)小組應(yīng)由經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)職員和軟件職員組成。首先由審計(jì)職員提出各種需要，軟件職員在與審計(jì)職員充分溝通的基礎(chǔ)上編制電子底稿，并隨著會(huì)計(jì)和審計(jì)的發(fā)展不斷調(diào)整審計(jì)軟件，軟件應(yīng)該開(kāi)發(fā)成版而不是單機(jī)版。
在硬件方面，應(yīng)保證每位審計(jì)職員都有一臺(tái)筆記本電腦，每個(gè)審計(jì)小組應(yīng)具備一個(gè)集線(xiàn)器。審計(jì)職員在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)通過(guò)集線(xiàn)器將所有審計(jì)職員的電腦組成一個(gè)小的網(wǎng)絡(luò)，以實(shí)現(xiàn)信息的共享。
順利實(shí)施底稿的電子化，還需要對(duì)員工進(jìn)行大量的培訓(xùn)。培訓(xùn)主要應(yīng)著眼于解決兩個(gè)：①轉(zhuǎn)變審計(jì)職員的思想觀念，使其接受并樂(lè)于使用電子底稿；②進(jìn)步審計(jì)職員的計(jì)算機(jī)使用能力，使其能熟練使用計(jì)算機(jī)編制電子底稿。
由于底稿的電子化需要較大的軟硬件投資和較多的培訓(xùn)工作，能否順利實(shí)施具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所可以先在一部分計(jì)算機(jī)水平較好，審計(jì)業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的審計(jì)職員中試點(diǎn)，試點(diǎn)成功后再全面推廣，這樣，試用成功的示范作用可以有效減少推廣過(guò)程中的阻力。
電子化底稿應(yīng)留意的兩個(gè)題目
1.保密題目。審計(jì)底稿不僅涉及被審計(jì)單位的貿(mào)易秘密，也涉及事務(wù)所自身的貿(mào)易秘密。由于電子文件很輕易被復(fù)制，也輕易遭到黑客的攻擊，為了保護(hù)自身和客戶(hù)的貿(mào)易秘密，事務(wù)所應(yīng)該為電子化底稿制定保密制度，從硬件和軟件兩個(gè)方面采取可行的措施，確保客戶(hù)的貿(mào)易秘密不被泄露。
2.底稿的安全保管題目。審計(jì)工作底稿是出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，是判定審計(jì)責(zé)任的憑證。如何按、法規(guī)的要求保管好底稿是電子化底稿所要解決的一個(gè)關(guān)鍵題目。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—審計(jì)工作底稿》的要求，當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存十年；永久性檔案應(yīng)長(zhǎng)期保存。為了達(dá)到準(zhǔn)則的要求，事務(wù)所應(yīng)及時(shí)將已編制完成的工作底稿刻錄成光盤(pán)，將光盤(pán)保管在條件較好的蘊(yùn)躲室。
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