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試論如何提高審計工作質量
【摘要】審計項目質量控制是一個過程，審計項目質量控制也是一個體系，其核心是分清責任。以責任為核心，按照審計作業(yè)程序，規(guī)范各個環(huán)節(jié)的作業(yè)標準和方法，分層次實施審計把關、監(jiān)督和責任追究。【關鍵詞】審計； 質量； 控制
在公司內部審計中，內部審計人員及公司管理層關心的是如何確保審計工作質量，提高審計工作水平。這是一個全面而又復雜的問題，是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，因此，提升審計工作水平必須在控制和提高審計質量上下功夫。
提高內部審計質量涉及的因素很多，包括法治環(huán)境、管理認識和管理部門水平、審計技術方法、審計人員素質等。從審計項目質量控制的角度來看，有三點必須明確，第一，審計項目質量控制是一個過程，包括計劃—實施—報告—復核—整改等各個環(huán)節(jié)；第二，審計項目質量控制是一個體系，包括審計人員、審計組、審計部門、管理層在內的相關機構和人員；第三，審計質量控制的核心是分清責任，責任明確才能很好地對審計過程和各個層次人員的工作質量進行控制，也便于進行責任追究，具體應從以下方面進行。
一、確定審計項目和制定審計工作計劃
這一環(huán)節(jié)質量控制的目標主要是確定審計項目的重要性，要具有針對性和可行性。所謂重要性，是指立項的項目必須是符合內部管理的需要，如企業(yè)內部管理的簿弱環(huán)節(jié)，或重點的領域、重點部門，重點投資領域，以及事關企業(yè)內部職工切身利益或關系企業(yè)的改革發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項。所謂針對性，主要有兩層含義：一是必須緊緊圍繞企業(yè)的發(fā)展和重要工作部署，二是審計立項的目的明確。所謂可行性，是指審計立項必須符合內部管理的需要，適合內部審計人力資源的現(xiàn)狀。
二、審前調查與編制審計工作方案
審前調查是制定審計工作方案的基礎。集團公司內部審計規(guī)范對審前調查的內容和編制方法都有詳細規(guī)定，但是，在實際工作中由于有的內審人員不搞審計調查，總以為是內部單位，比較了解，特別是因為每過兩年又審的單位，自以為情況熟悉無須調查；還有就是自以為比較熟悉內部單位，雖搞調查也是蜻蜓點水不深不細，只了解一些基本的人員、機構和核算形式，而具體到如資金的劃拔等運轉情況了解得不夠。由此使審計工作方案簡單，重點不突出，針對性差。 三、審計日記和審計底稿
審計日記和審計工作底稿是兩個適用于不同范圍的內容。審計的主要成果和查出的問題，是需要被審計單位認可并簽字畫押的；而審計工作過程的記錄，主要反映的是審計人員實施審計檢查的范圍和方法，它是不需要被審計單位簽字認可的，這兩方面的記錄都是十分必要的。前者是編制審計報告、下達審計意見書和整改的依據(jù)，后者是檢查審計人員工作狀況、分清審計責任、防范審計風險所必不可少的。由于審計工作底稿記錄兩方面的內容，加上對工作過程的記錄并沒有具體的檢查措施，因而在實際工作中，就只注重審計問題的記錄而忽視審計工作過程的記錄。審計人員不記錄工作過程只記錄查出的幾個問題，不能很好地分清審計責任和防范審計風險，一旦經(jīng)審計過的單位暴露出新的問題，便無法分清審計時是否檢查過這個環(huán)節(jié)，是通過什么方式檢查的，找過哪些人了解情況等等，因此，應該對目前的審計工作底稿進行改進，實行審計日記和審計底稿兩種文本，前者記錄審計人員工作過程，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等；后者主要記錄審計成果，包括查出的主要問題，審計日記可以一日一記，也可以每一個工作段一記，審計底稿則應一事一記，同一類事項可做一個底稿，后面附上原始材料或取證材料。從審計日記應用情況來看，審計日記應由審計人員填寫，審計組長審核簽字，交審計組主審，與審計項目資料一起歸檔。審計底稿由審計人員編制，經(jīng)審計主審審核后，交被審計單位簽字，后由主審附在審計報告后面一并存檔備查。
四、審計報告（意見）征求意見稿和審計報告（意見）
審計報告（意見）是審計工作情況和結果的集中反映，它應該起到三個作用：一是內部審計機構向管理層主管領導報告審計項目結果的文件，二是審計機構經(jīng)主管領導簽發(fā)后向被審計單位下達審計結論的方式，三是載明審計機構要求被審計單位履行審計意見的作為。審計組實施審計后需起草審計意見書或審計報告初稿，以不同方式向被審計單位以書面方式送達征求意見。目前采用的是以審計機構名義征求意見的方式，比較合理，有利于有效控制審計質量。征求意見后，審計部門應對審計意見書或審計報告再行修改，向管理層或主管領導報告，經(jīng)把關簽發(fā)后，向被審計單位出具正式審計報告或審計意見書。內部審計出于管理控制目的，不再像政府審計似的出具審計處理處罰規(guī)定，但結果、效果、目的是同樣的。所以審計意見書或報告包括對被審計單位審計出問題的處理、整改事項是比較合理的。需要特別指出的是審計報告或審計意見的簽發(fā)是審計項目質量控制的最后一個也是最重要的環(huán)節(jié)。審計工作多少年來一直比較突出這個環(huán)節(jié)，形成了一整套比較規(guī)范的做法，為審計質量的提高發(fā)揮了應有作用。
審計項目質量控制，還應注意科學的審計方法。必須立足于認真總結內部審計的基本經(jīng)驗，吸收其他單位內部審計機構有益做法，其次，要把責任追究制度貫穿審計全過程，無論是審計過程的哪一個環(huán)節(jié)，沒有有效的監(jiān)督和制約，都很難保證把質量控制落到實處。
對審計項目實施的全過程進行質量控制，明確每個環(huán)節(jié)應該干什么，明確每個環(huán)節(jié)必用的基本審計技術和方法，解決怎么干的問題；同時要實行一環(huán)扣一環(huán)的質量檢查和責任追究制，解決干不好怎么辦的問題，這樣就構成了審計質量控制系統(tǒng)的有效機制，為確保審計質量，避免審計風險提供了保障。
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