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淺議審計(jì)判斷績效及其影響因素

時(shí)間:2024-06-19 08:38:00 審計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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淺議審計(jì)判斷績效及其影響因素

審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計(jì)判斷績效。良好的審計(jì)判斷績效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉,還是審計(jì)人員積極追求的目標(biāo)。同時(shí),審計(jì)判斷績效也是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此,審計(jì)判斷績效的因素以及審計(jì)判斷績效的評(píng)價(jià)就顯得十分必要了。   一、審計(jì)判斷績效的涵義  什么是審計(jì)判斷績效?審計(jì)判斷績效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面,一個(gè)績效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求,既要有質(zhì)量上的保證成本,又不能過高。修正后的審計(jì)判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的,是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計(jì)判斷績效的。然而,在審計(jì)實(shí)踐中,審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的,從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績效的計(jì)量是比較困難的。審計(jì)判斷績效受審計(jì)人員的能力、知識(shí)、激勵(lì)和環(huán)境因素的影響。  二、審計(jì)判斷績效的主體因素  審計(jì)判斷過程可以看作是一個(gè)心理過程,因此,審計(jì)人員是影響審計(jì)判斷績效最為直接的因素。任何一個(gè)審計(jì)判斷的都是針對(duì)一定的任務(wù)(客體)的判斷,因此,審計(jì)判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計(jì)判斷績效的又一個(gè)因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn),我們可以把審計(jì)人員判斷看作一個(gè)由審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系,因此,審計(jì)判斷環(huán)境同樣會(huì)影響審計(jì)判斷績效。根據(jù)以上論述可以看出,審計(jì)判斷績效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)。審計(jì)人員因素也稱為審計(jì)主體因素,是指由審計(jì)人員擁有的并帶到工作中去的因素;審計(jì)任務(wù)因素是指需要審計(jì)人員作出審計(jì)判斷的項(xiàng)目;審計(jì)環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素,是指與審計(jì)判斷績效有關(guān)的所有的審計(jì)判斷主體、審計(jì)判斷項(xiàng)目之外的因素,它們不受審計(jì)判斷主體的影響。  影響審計(jì)判斷的因素是多方面的。審計(jì)判斷主體因素應(yīng)包括:性格、陳述性知識(shí)、智力技能或經(jīng)驗(yàn)、努力程度! 。ㄒ唬┬愿瘛 ⌒愿袷莻(gè)人在現(xiàn)實(shí)態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的心理特征,是具有核心意義的人格心理特征,是在現(xiàn)實(shí)生活中,由于客觀事物對(duì)人的影響以及人對(duì)影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個(gè)人的個(gè)性差異。因此,它同樣能夠表征個(gè)體判斷績效方面的差異! ≡趯W(xué)中,根據(jù)人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度把人分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過程中,不可避免地要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn),但承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的大小在相當(dāng)程度上取決于審計(jì)人員對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。如果一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)偏好者進(jìn)行審計(jì)判斷,其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險(xiǎn)性,從而進(jìn)一步把其本身及信息的使用者置于高風(fēng)險(xiǎn)的境地。風(fēng)險(xiǎn)厭惡者在進(jìn)行審計(jì)判斷過程中往往會(huì)設(shè)法使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低,從而導(dǎo)致審計(jì)成本上升、效率下降。應(yīng)該說以上兩者的審計(jì)判斷績效都不好,但就兩者比較而言,后者的審計(jì)判斷績效強(qiáng)于前者。因此,我們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)中立者,或者考慮審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者,具有取得良好審計(jì)判斷績效的基本素質(zhì)! 。ǘ┲R(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、記憶  一般來說,知識(shí)是人們?cè)诟脑焓澜绲膶?shí)踐中所獲得的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的總和。但對(duì)個(gè)體來說,知識(shí)是指儲(chǔ)存在記憶中的信息。顯然,這里所說的知識(shí)是指個(gè)體已經(jīng)獲得的知識(shí)。人類的知識(shí)有兩種:一種是陳述性知識(shí);另一種是程序性知識(shí)。陳述性知識(shí)是由人們所知道的事實(shí)組成,這些知識(shí)一般可以用語言進(jìn)行交流,它可以采取抽象和意象的形式;程序性知識(shí)是指人們所知道的如何去作的技能,此類知識(shí)很難用語言表達(dá)。在審計(jì)判斷過程中,有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員雖然做出了正確的判斷,但卻說不清審計(jì)判斷是如何做出的。因此,程序性知識(shí)也就是智力技能,即完成各種智力程序的能力。顯然,程序性知識(shí)是長期實(shí)踐逐步積累形成的。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷,這兩方面的知識(shí)都是不可或缺的,審計(jì)判斷是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作,審計(jì)人員從事此項(xiàng)工作必須具備一定的專業(yè)知識(shí)。同時(shí),審計(jì)人員做出正確的審計(jì)判斷還需要具有程序性知識(shí),也正是這些程序性知識(shí)很大程度上導(dǎo)致了審計(jì)人員的個(gè)體的判斷績效的差異。因此,陳述性知識(shí)和程序性知識(shí)都影響審計(jì)判斷績效,但后者影響更大! 〖寄苁侨嗽诨顒(dòng)中運(yùn)用有關(guān)的知識(shí)經(jīng)驗(yàn),通過練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動(dòng)作方式系統(tǒng),這里的動(dòng)作是廣義的既包括外顯的實(shí)際操作,也包括了內(nèi)隱的智力動(dòng)作。技能按其性質(zhì)和特點(diǎn)可以分為動(dòng)作技能和智力技能兩類,智力技能是借助于內(nèi)部語言在頭腦中進(jìn)行動(dòng)作的方式或智力活動(dòng)方式,包括感知、記憶、想象、思維,但以抽象思維為其主要成分  經(jīng)驗(yàn)不僅包括親自參與完成實(shí)際審計(jì)的境況,也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級(jí)人員的復(fù)核評(píng)論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計(jì)、閱讀審計(jì)指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個(gè)不足之處:一是把經(jīng)驗(yàn)界定為可提供機(jī)會(huì)的境況是不恰當(dāng)?shù),各種提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況只能是為增加經(jīng)驗(yàn)提供了條件,或者說是積累經(jīng)驗(yàn)的過程,但不等于是經(jīng)驗(yàn)本身,經(jīng)驗(yàn)應(yīng)該是這一過程形成的結(jié)果;二是過于寬泛,包括了學(xué)習(xí)間接知識(shí)和獲取直接經(jīng)驗(yàn)的境況,很難劃清知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的界限,也不能體現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)踐性的特征。因此,我們認(rèn)為審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)界定為:直接通過實(shí)踐形成的技能,或者說是技能經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式。它通過技能的形式影響審計(jì)判斷績效。間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識(shí),直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識(shí)。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠作出正確的審計(jì)判斷,因?yàn)樗鼈兙哂斜容^高的技能,而這些知識(shí)又需要長期的審計(jì)實(shí)踐的積累! 徲(jì)判斷績效有關(guān)的另一個(gè)因素就是記憶。記憶是過去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計(jì)判斷績效之間是什么樣的關(guān)系呢? 一個(gè)好的記憶可以被認(rèn)為是一個(gè)好的判斷的必要條件但不是充分條件。在完成一個(gè)具體任務(wù)期間,在收集審計(jì)證據(jù)的過程中,記憶對(duì)決策績效有著重要的。那么,記憶與經(jīng)驗(yàn)、技能等要素是什么關(guān)系?有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員存在著一個(gè)圖表式的記憶結(jié)構(gòu),對(duì)內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng),而新手只能根據(jù)線索回應(yīng);有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不一致的信息。我們認(rèn)為,記憶既是形成經(jīng)驗(yàn)的手段,也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)在形式。  由此可見:審計(jì)人員的陳述性知識(shí)、智力技能或程序性知識(shí)是影響審計(jì)判斷績效的直接因素;智力技能是經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式;記憶既是經(jīng)驗(yàn)的形成手段也是經(jīng)驗(yàn)的。當(dāng)然,陳述性知識(shí)和智力技能也還受其他因素的影響,雇員擁有的知識(shí)和技能是個(gè)體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個(gè)體的外部因素(所受的、培訓(xùn)、經(jīng)歷等)的函數(shù)! 。ㄈ﹦(dòng)機(jī)和努力程度  動(dòng)機(jī)是激發(fā)個(gè)體和維持個(gè)體進(jìn)行活動(dòng),并導(dǎo)致該活動(dòng)朝向某一目標(biāo)的心理傾向或動(dòng)力。因此,審計(jì)人員的判斷績效不可避免地要受其動(dòng)機(jī)的影響。如此,動(dòng)機(jī)作為影響績效的直接原因  在影響審計(jì)判斷的績效的諸多主觀因素之外,還有一個(gè)因素,那就是審計(jì)人員的主觀努力程度,努力程度是一個(gè)主觀性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計(jì)判斷中,審計(jì)人員努力和不努力、努力程度大小都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判斷績效的不同。努力應(yīng)該是審計(jì)判斷績效的直接影響因素。而審計(jì)人員的努力程度來自于審計(jì)人員的動(dòng)機(jī),動(dòng)機(jī)越強(qiáng)努力程度也就越高。一個(gè)特別重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員比一個(gè)不太重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員的審計(jì)判斷績效要好。由此,可以得出以下結(jié)論:努力程度是影響審計(jì)判斷績效的直接因素,動(dòng)機(jī)通過影響努力程度來影響審計(jì)判斷績效。審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)受需要和激勵(lì)兩個(gè)因素的影響。努力程度除直接影響審計(jì)判斷績效以外,還影響陳述性知識(shí)和智力技能,審計(jì)人員的努力程度與其陳述性知識(shí)和技能的獲得成正向關(guān)系。  三、審計(jì)判斷績效的任務(wù)因素和環(huán)境因素 。ㄒ唬┤蝿(wù)因素  任務(wù)是影響審計(jì)判斷績效的主要因素之一。任務(wù)的特點(diǎn)不同,對(duì)審計(jì)判斷績效影響是不一樣的。任務(wù)對(duì)審計(jì)判斷績效的影響主要表現(xiàn)在:任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類型和任務(wù)質(zhì)量等,其中前兩項(xiàng)受到了廣泛關(guān)注! ∪蝿(wù)越復(fù)雜,其不確定性程度越高,需要的審計(jì)人員的判斷能力也就越強(qiáng)。因此,比較而言,復(fù)雜程度越低,或者說任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高,越容易取得好的判斷績效。審計(jì)人員不斷重復(fù)的參與同類審計(jì)項(xiàng)目有利于積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)! 。ǘ┉h(huán)境因素  審計(jì)判斷的環(huán)境因素包括:判斷指南和技術(shù)輔助工具、多層組織的背景、責(zé)任關(guān)系、連續(xù)的多期的判斷任務(wù)以及為了得到一個(gè)好的績效的相當(dāng)程度的貨幣激勵(lì)、時(shí)間壓力等。事實(shí)上,審計(jì)人員做出審計(jì)判斷不僅要受審計(jì)內(nèi)部的環(huán)境因素的影響,而且還受外部環(huán)境的影響,比如行業(yè)狀況和環(huán)境等。因此,我們認(rèn)為,環(huán)境因素應(yīng)包括影響審計(jì)判斷主體和客體的各種環(huán)境因素,既包括審計(jì)內(nèi)部環(huán)境因素,也包括審計(jì)之外的環(huán)境因素。內(nèi)部環(huán)境因素包括多層組織背景、責(zé)任關(guān)系、激勵(lì)和時(shí)間壓力、組織文化等;外部環(huán)境因素一般包括被審計(jì)單位環(huán)境因素、社會(huì)環(huán)境因素等。  四、結(jié)論  由上述得出結(jié)論:審計(jì)判斷績效受到作為判斷主體的審計(jì)人員、作為判斷客體的審計(jì)任務(wù)和作為形成判斷的具體審計(jì)環(huán)境等因素的影響,即審計(jì)判斷績效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù),而影響判斷主體審計(jì)人員的因素又包括性格、智力技能、陳述性知識(shí)和努力程度等,因此審計(jì)判斷績效的改善應(yīng)從以上諸多方面入手。

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