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如何有效控制與防范內(nèi)部審計風(fēng)險
【摘要】審計風(fēng)險的控制與防范不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要審計部門從被審計單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和防范對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。同時在滿足以上條件外，加強審計人員的職業(yè)道德，提高自身素質(zhì)也是有效控制和防范審計風(fēng)險必不可少的重要因素。【關(guān)鍵詞】控制； 防范； 審計風(fēng)險
內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)自我監(jiān)督、自我約束機制的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。在審計實踐中，盡管審計人員實施了合乎規(guī)范的審計程序和審計方法，但仍然存在著作出錯誤判斷的可能性。一旦作出錯誤的審計判斷，就會導(dǎo)致某種不良后果，因而審計工作存在著一定風(fēng)險，這就是審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計手段的局限性所決定的。如何加強審計風(fēng)險控制和合理規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，是當(dāng)前內(nèi)部審計關(guān)注的熱點問題。
一、內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生
現(xiàn)代審計是以“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛睘樘卣鞯�。審計風(fēng)險既是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是分配審計資源的先決條件。一般認(rèn)為，廣義的內(nèi)部審計風(fēng)險包括審計職業(yè)風(fēng)險和審計工作風(fēng)險。前者是指對內(nèi)部審計職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和；后者是內(nèi)部審計主體對企業(yè)經(jīng)營管理活動實施審計時，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬇袛嗷蚴菍Υ嬖诘腻e弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性。
現(xiàn)代企業(yè)制度的顯著特征是權(quán)責(zé)明確。這不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間，而且更多地體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工的多層次、多環(huán)節(jié)之間，從而形成分權(quán)管理、分級負(fù)責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計以相對獨立的第三者身份界乎其間，起著對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況監(jiān)督與評價的作用。這樣，企業(yè)所有者對任命的單位負(fù)責(zé)人，以及負(fù)責(zé)人對所屬各職能管理部門經(jīng)營行為的監(jiān)督和業(yè)績評價就由各級內(nèi)部審計機構(gòu)來完成。如果內(nèi)部審計人員對接受的審計項目所采用的審計程序和方法不當(dāng)，未能發(fā)現(xiàn)重大錯弊或出具的審計結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計風(fēng)險。因而，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，必然導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險。
二、內(nèi)部審計風(fēng)險控制與防范機制
審計風(fēng)險的控制與防范不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要審計部門從被審計單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和防范對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。
內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展有其內(nèi)在動因和自身規(guī)律。內(nèi)部審計風(fēng)險的防范，應(yīng)當(dāng)重視對內(nèi)部審計自身特點與規(guī)律的分析，不僅要對具體審計項目實施風(fēng)險管理，更要對內(nèi)部審計的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險管理，形成內(nèi)部審計風(fēng)險防范機制，力求將審計風(fēng)險降到最低水平，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。
（一）組織保障機制
建立在董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會是完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險的合理選擇。按照我國證監(jiān)會關(guān)于在上市公司設(shè)置獨立董事的指導(dǎo)意見，由具有會計專業(yè)知識的獨立董事?lián)螌徲嬑瘑T會主席，審計委員會制定內(nèi)部審計方針，決定內(nèi)部審計項目，審核批準(zhǔn)內(nèi)部審計報告，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系，向董事會負(fù)責(zé)并報告工作，擁有在董事會發(fā)表意見（包括保留意見、不發(fā)表意見和反對意見）的權(quán)力，在一定程度上保證了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)代企業(yè)制度下的所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)逐步建立審計委員會，使內(nèi)部審計風(fēng)險的防范具有可靠的組織保障機制。
�。ǘ┬袠I(yè)自律機制
我國自1998年國務(wù)院機構(gòu)改革以來，由內(nèi)部審計協(xié)會負(fù)責(zé)各行業(yè)內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)與指導(dǎo)工作。內(nèi)部審計協(xié)會是各企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的行業(yè)自律組織。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會，企業(yè)為了在市場競爭中求得生存與發(fā)展，必須重視塑造自身的社會形象，維護(hù)企業(yè)信譽，提高社會地位。為此，企業(yè)具有對自身遵紀(jì)守法、照章納稅、保護(hù)投資者利益和社會環(huán)境作出客觀公正評價的內(nèi)在需求，這正是內(nèi)部審計協(xié)會對各企業(yè)內(nèi)部審計工作進(jìn)行指導(dǎo)并予以評價的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計協(xié)會一方面要為協(xié)會成員傳播內(nèi)部審計信息和知識，致力于提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，研究內(nèi)部審計工作的模式，不斷開創(chuàng)內(nèi)部審計工作的新局面；另一方面，各企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要積極主動參與內(nèi)部審計協(xié)會活動，支持內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展，為防范內(nèi)部審計風(fēng)險營造一個良好的職業(yè)環(huán)境。
�。ㄈ┙涣鳒贤C制
內(nèi)部審計作為企業(yè)的職能管理部門，一方面要接受國家審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，為維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)；另一方面又要在企業(yè)管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)之下開展工作，為維護(hù)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)。在這種雙向性的責(zé)任導(dǎo)向中，內(nèi)部審計與被審計對象之間并非單一的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。內(nèi)部審計要擺正自身位置，轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立為企業(yè)管理服務(wù)，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的職業(yè)形象，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各職能管理部門對內(nèi)部審計的認(rèn)識。通過交流和溝通，積極向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者宣傳企業(yè)與國家在根本利益上的一致性，當(dāng)國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，唯有在守法經(jīng)營、維護(hù)國家利益的前提下，才能提升企業(yè)的社會信譽，更好地維護(hù)本企業(yè)的利益。通過交流和溝通，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者真正認(rèn)識到內(nèi)部審計是自己的參謀和助手，在維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益和提高經(jīng)濟(jì)效益方面有著不可替代的作用，從而取得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的理解與信任，取得各職能管理部門的支持與配合。
（四）風(fēng)險評估機制
內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生，除了審計人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平之外，最主要的來自企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。因此，審計人員協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險控制和管理，建立風(fēng)險評估機制是降低內(nèi)部審計風(fēng)險的有效途徑。風(fēng)險評估就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營決策，在預(yù)期的可能狀態(tài)下，對實施方案結(jié)果風(fēng)險的評價。風(fēng)險評估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險的性質(zhì)及其強弱，以期管理者采取相應(yīng)對策，回避或降低風(fēng)險，而不是對風(fēng)險的控制。
建立風(fēng)險評估機制，內(nèi)部審計人員首先就企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)則和未來經(jīng)營狀況的變化，收集經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)審計資料，明確每一審計項目的風(fēng)險概況，制定年度審計工作計劃，并與管理者充分交流，對風(fēng)險性質(zhì)及大小取得共識，并以此確定審計范圍、重點審計對象及審計方法。其次，提交審計委員會審批。最后，在具體實施審計項目階段，要評價實際產(chǎn)生的風(fēng)險及控制風(fēng)險的效果，提出有關(guān)風(fēng)險控制的建議。
（五）交互審計機制
在大型企業(yè)集團(tuán)中，所屬的控股子公司以及設(shè)置的分公司或分支部門眾多，為適應(yīng)這種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部經(jīng)營關(guān)系、財務(wù)關(guān)系和審計監(jiān)督關(guān)系，需要建立多級內(nèi)部審計制度，并形成交互審計機制。在這種機制下，各級企業(yè)組織設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，并在上級組織指導(dǎo)下開展審計業(yè)務(wù)。同級企業(yè)組織每年（或半年）在上級組織統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行交互審計，以交流審計資源，總結(jié)審計經(jīng)驗，揭露審計工作中存在的問題，進(jìn)行審計工作評比，以推動審計工作水平的提高。在整個企業(yè)集團(tuán)中形成自審、互審、抽審的交互審計機制，有利于調(diào)動內(nèi)部審計人員工作積極性，增強各級企業(yè)組織自我約束、自我監(jiān)督的意識，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。
�。┘罴s束機制
為了考核內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，激勵內(nèi)部審計人員的工作熱情，在企業(yè)中應(yīng)結(jié)合自身特點制定一套審計工作質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)，包括審計工作效率、審計程序規(guī)范、審計風(fēng)險管理、審計效果和審計職業(yè)道德等。在審計委員會的統(tǒng)一組織下，對內(nèi)部審計人員及其審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行定期評比考核。根據(jù)考評結(jié)果對審計工作成績顯著的內(nèi)部審計機構(gòu)、審計工作質(zhì)量優(yōu)秀的特定審計項目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計人員予以精神和物質(zhì)獎勵，并與內(nèi)部審計人員的晉級升職掛鉤。對玩忽職守、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，造成企業(yè)損失或影響企業(yè)社會信譽的內(nèi)部審計機構(gòu)和相關(guān)內(nèi)部審計人員予以行政和經(jīng)濟(jì)處罰，對造成重大過失的內(nèi)部審計人員應(yīng)將處罰結(jié)果備案，根據(jù)過失性質(zhì)和程度決定其去留，從全行業(yè)的角度激勵和約束內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。
三、加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德，提高自身素質(zhì)
�。ㄒ唬淞L(fēng)險觀念
隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失成為當(dāng)前審計工作較難開展的一個突出問題。由于公司的審計人員數(shù)量不多且層次不高，再加上在企業(yè)養(yǎng)成了一種墨守成規(guī)的工作態(tài)度，造成了審計工作質(zhì)量的低下，加大了審計風(fēng)險。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險。
（二）遵守職業(yè)道德要求
審計人員的職業(yè)道德應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。首先應(yīng)當(dāng)樹立和強化風(fēng)險意識，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次，要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其三，要主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力。審計人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在執(zhí)業(yè)時嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，減少審計風(fēng)險。
�。ㄈ┨岣邎�(zhí)業(yè)水平
審計的目的是對被審計單位報表的可靠性發(fā)表審計意見。這說明審計的結(jié)果是要作出判斷。這種判斷能力來自于審計人員的經(jīng)驗積累和專業(yè)能力，判斷貫穿于審計過程的始終。因此，審計人員不僅要具備執(zhí)業(yè)所需的會計、審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等多方面知識，還需具備實務(wù)操作能力和豐富的實踐經(jīng)驗。
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