如何有效控制與防范內(nèi)部審計風險

【摘要】審計風險的控制與防范不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要審計部門從被審計單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和防范對策，以減少審計風險，避免風險損失。同時在滿足以上條件外，加強審計人員的職業(yè)道德，提高自身素質(zhì)也是有效控制和防范審計風險必不可少的重要因素。
　　 【關(guān)鍵詞】控制； 防范； 審計風險
　　
　　內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)自我監(jiān)督、自我約束機制的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。在審計實踐中，盡管審計人員實施了合乎規(guī)范的審計程序和審計方法，但仍然存在著作出錯誤判斷的可能性。一旦作出錯誤的審計判斷，就會導致某種不良后果，因而審計工作存在著一定風險，這就是審計風險。審計風險是由經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計手段的局限性所決定的。如何加強審計風險控制和合理規(guī)避審計風險，提高審計質(zhì)量，是當前內(nèi)部審計關(guān)注的熱點問題。
　　
　　一、內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生
　　
　　現(xiàn)代審計是以“風險導向?qū)徲嫛睘樘卣鞯摹�審計風險既是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是分配審計資源的先決條件。一般認為，廣義的內(nèi)部審計風險包括審計職業(yè)風險和審計工作風險。前者是指對內(nèi)部審計職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和；后者是內(nèi)部審計主體對企業(yè)經(jīng)營管理活動實施審計時，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，作出不恰當?shù)膶徲嬇袛嗷蚴菍Υ嬖诘腻e弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性。
　　現(xiàn)代企業(yè)制度的顯著特征是權(quán)責明確。這不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間，而且更多地體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工的多層次、多環(huán)節(jié)之間，從而形成分權(quán)管理、分級負責的管理體制和受托經(jīng)濟責任關(guān)系。內(nèi)部審計以相對獨立的第三者身份界乎其間，起著對受托經(jīng)濟責任履行情況監(jiān)督與評價的作用。這樣，企業(yè)所有者對任命的單位負責人，以及負責人對所屬各職能管理部門經(jīng)營行為的監(jiān)督和業(yè)績評價就由各級內(nèi)部審計機構(gòu)來完成。如果內(nèi)部審計人員對接受的審計項目所采用的審計程序和方法不當，未能發(fā)現(xiàn)重大錯弊或出具的審計結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計風險。因而，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟責任的存在，必然導致內(nèi)部審計風險。
　　
　　二、內(nèi)部審計風險控制與防范機制
　　
　　審計風險的控制與防范不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要審計部門從被審計單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和防范對策，以減少審計風險，避免風險損失。
　　內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展有其內(nèi)在動因和自身規(guī)律。內(nèi)部審計風險的防范，應(yīng)當重視對內(nèi)部審計自身特點與規(guī)律的分析，不僅要對具體審計項目實施風險管理，更要對內(nèi)部審計的各種環(huán)境因素進行綜合風險管理，形成內(nèi)部審計風險防范機制，力求將審計風險降到最低水平，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。
　�。ㄒ唬┙M織保障機制
　　建立在董事會領(lǐng)導下的審計委員會是完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)避內(nèi)部審計風險的合理選擇。按照我國證監(jiān)會關(guān)于在上市公司設(shè)置獨立董事的指導意見，由具有會計專業(yè)知識的獨立董事?lián)�任審計委員會主席，審計委員會制定內(nèi)部審計方針，決定內(nèi)部審計項目，審核批準內(nèi)部審計報告，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系，向董事會負責并報告工作，擁有在董事會發(fā)表意見（包括保留意見、不發(fā)表意見和反對意見）的權(quán)力，在一定程度上保證了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。筆者認為，在現(xiàn)代企業(yè)制度下的所有企業(yè)都應(yīng)當逐步建立審計委員會，使內(nèi)部審計風險的防范具有可靠的組織保障機制。
　�。ǘ�）行業(yè)自律機制
　　我國自1998年國務(wù)院機構(gòu)改革以來，由內(nèi)部審計協(xié)會負責各行業(yè)內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)與指導工作。內(nèi)部審計協(xié)會是各企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的行業(yè)自律組織。在現(xiàn)代經(jīng)濟社會，企業(yè)為了在市場競爭中求得生存與發(fā)展，必須重視塑造自身的社會形象，維護企業(yè)信譽，提高社會地位。為此，企業(yè)具有對自身遵紀守法、照章納稅、保護投資者利益和社會環(huán)境作出客觀公正評價的內(nèi)在需求，這正是內(nèi)部審計協(xié)會對各企業(yè)內(nèi)部審計工作進行指導并予以評價的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計協(xié)會一方面要為協(xié)會成員傳播內(nèi)部審計信息和知識，致力于提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，研究內(nèi)部審計工作的模式，不斷開創(chuàng)內(nèi)部審計工作的新局面；另一方面，各企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要積極主動參與內(nèi)部審計協(xié)會活動，支持內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展，為防范內(nèi)部審計風險營造一個良好的職業(yè)環(huán)境。
　�。ㄈ�）交流溝通機制
　　內(nèi)部審計作為企業(yè)的職能管理部門，一方面要接受國家審計的業(yè)務(wù)指導，為維護國家經(jīng)濟利益服務(wù)；另一方面又要在企業(yè)管理當局的領(lǐng)導之下開展工作，為維護本企業(yè)的經(jīng)濟利益服務(wù)。在這種雙向性的責任導向中，內(nèi)部審計與被審計對象之間并非單一的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。內(nèi)部審計要擺正自身位置，轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立為企業(yè)管理服務(wù)，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)的職業(yè)形象，提高企業(yè)領(lǐng)導和各職能管理部門對內(nèi)部審計的認識。通過交流和溝通，積極向企業(yè)領(lǐng)導者宣傳企業(yè)與國家在根本利益上的一致性，當國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，唯有在守法經(jīng)營、維護國家利益的前提下，才能提升企業(yè)的社會信譽，更好地維護本企業(yè)的利益。通過交流和溝通，使企業(yè)領(lǐng)導者真正認識到內(nèi)部審計是自己的參謀和助手，在維護企業(yè)合法權(quán)益和提高經(jīng)濟效益方面有著不可替代的作用，從而取得企業(yè)領(lǐng)導的理解與信任，取得各職能管理部門的支持與配合。
　　（四）風險評估機制
　　內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生，除了審計人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平之外，最主要的來自企業(yè)的經(jīng)營風險和財務(wù)風險。因此，審計人員協(xié)助企業(yè)管理者進行風險控制和管理，建立風險評估機制是降低內(nèi)部審計風險的有效途徑。風險評估就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營決策，在預(yù)期的可能狀態(tài)下，對實施方案結(jié)果風險的評價。風險評估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風險的性質(zhì)及其強弱，以期管理者采取相應(yīng)對策，回避或降低風險，而不是對風險的控制。
　　建立風險評估機制，內(nèi)部審計人員首先就企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、決策目標、戰(zhàn)略規(guī)則和未來經(jīng)營狀況的變化，收集經(jīng)營風險和財務(wù)風險的相關(guān)審計資料，明確每一審計項目的風險概況，制定年度審計工作計劃，并與管理者充分交流，對風險性質(zhì)及大小取得共識，并以此確定審計范圍、重點審計對象及審計方法。其次，提交審計委員會審批。最后，在具體實施審計項目階段，要評價實際產(chǎn)生的風險及控制風險的效果，提出有關(guān)風險控制的建議。
　�。ㄎ澹┙换�審計機制
　　在大型企業(yè)集團中，所屬的控股子公司以及設(shè)置的分公司或分支部門眾多，為適應(yīng)這種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部經(jīng)營關(guān)系、財務(wù)關(guān)系和審計監(jiān)督關(guān)系，需要建立多級內(nèi)部審計制度，并形成交互審計機制。在這種機制下，各級企業(yè)組織設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，并在上級組織指導下開展審計業(yè)務(wù)。同級企業(yè)組織每年（或半年）在上級組織統(tǒng)一領(lǐng)導下，對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行交互審計，以交流審計資源，總結(jié)審計經(jīng)驗，揭露審計工作中存在的問題，進行審計工作評比，以推動審計工作水平的提高。在整個企業(yè)集團中形成自審、互審、抽審的交互審計機制，有利于調(diào)動內(nèi)部審計人員工作積極性，增強各級企業(yè)組織自我約束、自我監(jiān)督的意識，降低內(nèi)部審計風險。
　�。�六）激勵約束機制
　　為了考核內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，激勵內(nèi)部審計人員的工作熱情，在企業(yè)中應(yīng)結(jié)合自身特點制定一套審計工作質(zhì)量考核標準，包括審計工作效率、審計程序規(guī)范、審計風險管理、審計效果和審計職業(yè)道德等。在審計委員會的統(tǒng)一組織下，對內(nèi)部審計人員及其審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行定期評比考核。根據(jù)考評結(jié)果對審計工作成績顯著的內(nèi)部審計機構(gòu)、審計工作質(zhì)量優(yōu)秀的特定審計項目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計人員予以精神和物質(zhì)獎勵，并與內(nèi)部審計人員的晉級升職掛鉤。對玩忽職守、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，造成企業(yè)損失或影響企業(yè)社會信譽的內(nèi)部審計機構(gòu)和相關(guān)內(nèi)部審計人員予以行政和經(jīng)濟處罰，對造成重大過失的內(nèi)部審計人員應(yīng)將處罰結(jié)果備案，根據(jù)過失性質(zhì)和程度決定其去留，從全行業(yè)的角度激勵和約束內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。
　　
　　三、加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德，提高自身素質(zhì)
　　
　　（一）樹立風險觀念
　　隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風險及其損失成為當前審計工作較難開展的一個突出問題。由于公司的審計人員數(shù)量不多且層次不高，再加上在企業(yè)養(yǎng)成了一種墨守成規(guī)的工作態(tài)度，造成了審計工作質(zhì)量的低下，加大了審計風險。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，尋求積極有效的方法控制風險。
　�。ǘ�）遵守職業(yè)道德要求
　　審計人員的職業(yè)道德應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面應(yīng)達到的職業(yè)標準。首先應(yīng)當樹立和強化風險意識，保持較高的職業(yè)道德水準。其次，要形成嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其三，要主動學習和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟活動的能力。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在執(zhí)業(yè)時嚴格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，減少審計風險。
　　（三）提高執(zhí)業(yè)水平
　　審計的目的是對被審計單位報表的可靠性發(fā)表審計意見。這說明審計的結(jié)果是要作出判斷。這種判斷能力來自于審計人員的經(jīng)驗積累和專業(yè)能力，判斷貫穿于審計過程的始終。因此，審計人員不僅要具備執(zhí)業(yè)所需的會計、審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等多方面知識，還需具備實務(wù)操作能力和豐富的實踐經(jīng)驗。

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