信息認(rèn)證-審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯出發(fā)點(diǎn)新論

一門學(xué)科的邏輯出發(fā)點(diǎn)對(duì)該學(xué)科其他理論要素的建立和以及整個(gè)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建起著基礎(chǔ)性、決定性的作用，因此，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯出發(fā)點(diǎn)的確定就成為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建的關(guān)鍵。但是這個(gè)題目至今尚未真正得到解決。究其原因，我們以為是對(duì)理論結(jié)構(gòu)邏輯出發(fā)點(diǎn)的一般性特征沒有正確的把握，從而導(dǎo)致了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯出發(fā)點(diǎn)選擇與確定的不當(dāng)。本文擬從理論結(jié)構(gòu)的一般性特征進(jìn)手，揭示審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯出發(fā)點(diǎn)。

　　從的角度講，邏輯出發(fā)點(diǎn)指從抽象上升到具體全過程出發(fā)點(diǎn)的概念、范疇或判定，也稱為上升的出發(fā)點(diǎn)。這里的抽象是思維中的抽象，是反映客觀事物一般屬性和關(guān)系的抽象規(guī)定，具有相對(duì)簡(jiǎn)單性和相對(duì)隔離性，思維抽象揭示了客觀事物的第一層本質(zhì)；這里的具體是思維中的具體，是客觀事物各種一般規(guī)定性同一的反映形式，它再現(xiàn)了客觀事物的整體，思維的具體則揭示了客觀事物的第二層本質(zhì)和更深層本質(zhì)。

　　邏輯出發(fā)點(diǎn)具有如下特征：

　　第一，它的實(shí)質(zhì)表現(xiàn)為該體系中最抽象、最一般、最簡(jiǎn)單的思維規(guī)定。

　　第二，它是自己所處體系中的直接存在物，即它必須是不以該體系中任何其他范疇為中介和條件的范疇，而任何其他范疇卻必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù)。

　　第三，它應(yīng)該揭示“細(xì)胞”形態(tài)的內(nèi)在矛盾以及對(duì)象整體的一切矛盾萌芽。即是說，出發(fā)點(diǎn)范疇本身所包含的矛盾是整個(gè)范疇體系運(yùn)動(dòng)、發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和源泉，整個(gè)體系也不過是這些矛盾在各種條件下合乎邏輯的“生長”和運(yùn)動(dòng)。

　　第四，它與形式邏輯系統(tǒng)中的公理不同，它既不是任意的和暫時(shí)承認(rèn)的東西，也不是隨便出現(xiàn)和姑且假定的東西，而是為后來的事物運(yùn)動(dòng)過程所證實(shí)把它作為邏輯開端是正確的。

　　第五，從最一般的意義上講，邏輯出發(fā)點(diǎn)范疇作為它所在系統(tǒng)中的一個(gè)基本要素，同整個(gè)體系發(fā)生著多方面的聯(lián)系。這種聯(lián)系的方式如何，不僅規(guī)定著整體的本質(zhì)，而且也規(guī)定著出發(fā)點(diǎn)范疇在該體系中所處的地位和所起的作用。（注：蘇越著，《發(fā)現(xiàn)中的邏輯》，北京師范大學(xué)出版社1990年版，第289-290頁）

　　在已有的成果中，所確定的邏輯出發(fā)點(diǎn)諸如審計(jì)假設(shè)、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)本質(zhì)等均不具備上述特征。

　　一些學(xué)者主張以審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯出發(fā)點(diǎn)，我們以為這種觀點(diǎn)主要受科學(xué)研究方法的。審計(jì)假設(shè)是審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的條件條件，但不是理論推理的邏輯出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)假設(shè)是被決定的，邏輯出發(fā)點(diǎn)必須是“不以該體系中任何其他范疇為中介和條件的范疇”。（注：蘇越著，《科學(xué)發(fā)現(xiàn)中的邏輯方法》，北京師范大學(xué)出版社1990年版，第289頁）

　　有的學(xué)者把審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯出發(fā)點(diǎn)。按照系統(tǒng)論觀點(diǎn)，審計(jì)是系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，它的運(yùn)行在很大程度上受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，我們應(yīng)該把審計(jì)理論研究的視野擴(kuò)展到審計(jì)系統(tǒng)以外的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境中往。但是，審計(jì)環(huán)境不是審計(jì)本身，它并不能成為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本要素。

　　很多學(xué)者以為審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯出發(fā)點(diǎn)。在審計(jì)理論體系中，審計(jì)目標(biāo)固然是一個(gè)十分重要的要素，但是，審計(jì)目標(biāo)亦是被決定的，即決定于審計(jì)的功能和信息使用者的需要。這說明由審計(jì)目標(biāo)還不能推出審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的全部要素，因而亦不能作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯出發(fā)點(diǎn)。由于審計(jì)目標(biāo)能起到引導(dǎo)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的作用，才使得人們誤以為其就是理論審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯出發(fā)點(diǎn)。

　　持審計(jì)本質(zhì)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯出發(fā)點(diǎn)觀點(diǎn)的人最多。理論是對(duì)客觀事物的本質(zhì)和性的正確反映，然而把審計(jì)本質(zhì)直接作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯出發(fā)點(diǎn)則有很大的局限性。從邏輯學(xué)的角度看，審計(jì)本質(zhì)不具備作為邏輯出發(fā)點(diǎn)的基本特征。誠如前所述，邏輯出發(fā)點(diǎn)是由抽象上升到具體的出發(fā)點(diǎn)，這里的抽象是思維中的抽象，這里的具體是思維中的具體。思維中的具體揭示了客觀事物更深一層次的本質(zhì)，思維的具體是結(jié)果，只能是末尾，而不是邏輯的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)本質(zhì)揭示的是審計(jì)這一事物更深層次的規(guī)律性，因此它不能直接成為邏輯出發(fā)點(diǎn)。