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我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題的探討
摘要:隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，管理復(fù)雜性要求的提高，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)外部化作用可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。本文根據(jù)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，提出了內(nèi)部審計(jì)外部化在我國(guó)的可行性及實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化的過(guò)程中應(yīng)采取的對(duì)策關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)外部化;審計(jì)質(zhì)量;現(xiàn)狀;可行性;對(duì)策
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的管理層把關(guān)注焦點(diǎn)放在了經(jīng)營(yíng)效益、風(fēng)險(xiǎn)管理水平等方面，這就要求內(nèi)部審計(jì)將經(jīng)營(yíng)審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，并且向戰(zhàn)略審計(jì)方面發(fā)展。安永、畢馬威等全球知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出內(nèi)部審計(jì)外部化，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的一個(gè)成本中心，不能為企業(yè)增加價(jià)值，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)交給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成。
一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀分析
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理、推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，但也存在很多問(wèn)題。
1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
在我國(guó)現(xiàn)有的體制下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置喪失了形式上的獨(dú)立性，而且審計(jì)范圍也難以觸及高層的決策。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員依附于企業(yè)，并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益，一方面維護(hù)所有者的利益，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督；另一方面要聽(tīng)命于經(jīng)營(yíng)者。這樣難以做出客觀的職業(yè)判斷。
2.內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，整體素質(zhì)偏低
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是高速發(fā)展的復(fù)合型經(jīng)濟(jì)，它要求內(nèi)部審計(jì)成員具有會(huì)計(jì)學(xué)，管理學(xué)、心理學(xué)、工程學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)等方面的知識(shí)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多來(lái)自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，外部相關(guān)專業(yè)人士及知識(shí)多樣化的審計(jì)人員較少，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一。
3.內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)主要停留在財(cái)務(wù)收支的查錯(cuò)防弊上
我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)還在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面，而對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)（又稱經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)）仍居于次要地位。西方發(fā)達(dá)國(guó)家已將經(jīng)營(yíng)審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主流且內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始向戰(zhàn)略審計(jì)方面發(fā)展。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)不適應(yīng)但現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。
4.內(nèi)部審計(jì)手段落后于會(huì)計(jì)核算的發(fā)展
在我國(guó)，現(xiàn)代電子信息及通信技術(shù)在各領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展是驚人的，就以會(huì)計(jì)電算化來(lái)說(shuō)，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在審計(jì)前面。西方發(fā)達(dá)國(guó)家已開(kāi)始探索更有效的審計(jì)程序，通過(guò)開(kāi)發(fā)新的審計(jì)軟件、改進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)來(lái)適應(yīng)這種變化。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作仍停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，審計(jì)手段的落后增加了審計(jì)難度，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
5.內(nèi)部審計(jì)發(fā)展跟不上企業(yè)的需求
隨著經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)多元化的發(fā)展，投資方和高層管理者要求內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)和管理層次發(fā)生根本的變化，以便監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和經(jīng)營(yíng)成果的形成，但利用有限的、集中的資源提供企業(yè)所需的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)變得很困難，這就出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的缺乏與企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求的矛盾。 二、我國(guó)推行內(nèi)部審計(jì)外部化可行性分析及應(yīng)采取的對(duì)策
1.我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性分析
(1)我國(guó)存在內(nèi)部審計(jì)外部化的需求市場(chǎng)。企業(yè)愿意采用部分外部化、完全外部化的形式，從外部聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)職能。一則提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，防患于未然，更好地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的目的；二則可減少企業(yè)成本。企業(yè)不用負(fù)擔(dān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大額業(yè)務(wù)開(kāi)支，而只需付少量的審計(jì)費(fèi)用；三則由于公司間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)外部化后，企業(yè)可以把有限的資源集中用于具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品上，從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
(2)我國(guó)具備內(nèi)部審計(jì)外部化的供給方（會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)）。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)儲(chǔ)備了大量的知識(shí)結(jié)構(gòu)多樣化、經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。另一方面，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的增多，特別是國(guó)外著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的加盟，在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)方面其競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)服務(wù)范圍，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)必然成為其首選目標(biāo)。
(3)我國(guó)在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化方面不存在法律障礙。1994年頒布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第29條規(guī)定，國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定健全內(nèi)部審計(jì)制度。 1995年頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中也規(guī)定了國(guó)有大中型企業(yè)及金融機(jī)構(gòu)等需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。1996年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，在內(nèi)部審計(jì)外部化的執(zhí)行過(guò)程中，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的內(nèi)部審計(jì)資料不涉及被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算，不行使管理當(dāng)局的職能，其獨(dú)立性就可以得到保證。
2.我國(guó)推行內(nèi)部審計(jì)外部化應(yīng)采取的對(duì)策
內(nèi)部審計(jì)外部化可以解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要問(wèn)題，但是要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)、保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，還應(yīng)該采取以下措施：
(1)成立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)�！秶�(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員（機(jī)構(gòu)）需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng)，以不受約束，客觀地開(kāi)展工作”�？梢�(jiàn)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保障。
(2)全面提高審計(jì)人員素質(zhì)。首先，要更新審計(jì)理念，樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立審計(jì)責(zé)任約束機(jī)制，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)；其次，要加強(qiáng)培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員的邏輯思維和綜合分析能力，提高審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審工作的綜合駕馭能力；最后應(yīng)應(yīng)吸收新鮮血液，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍，補(bǔ)充審計(jì)力量。
(3)內(nèi)部審計(jì)的主要職能將從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督的審計(jì)，轉(zhuǎn)換為以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、合理性與有效性，評(píng)價(jià)決策的科學(xué)性，評(píng)價(jià)資源利用的效率與效果，評(píng)價(jià)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益優(yōu)劣，評(píng)價(jià)項(xiàng)目和投資的可行性等，作為內(nèi)部審計(jì)重要內(nèi)容和日常工作。
(4)狠抓內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化、現(xiàn)代化。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)今計(jì)算機(jī)已廣泛的應(yīng)用，一方面要配備與會(huì)計(jì)電算化、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的審計(jì)設(shè)備，另一方面，要培養(yǎng)審計(jì)人員利用先進(jìn)設(shè)備來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
(5)企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的具體情況決定內(nèi)部審計(jì)外部化的形式。對(duì)于國(guó)有大中型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)的部分外部化 （內(nèi)外部審計(jì)人員共同協(xié)作）是一種明智的選擇。企業(yè)可依舊設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計(jì)人員，并根據(jù)企業(yè)需要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等外部審計(jì)人員或者其他專門(mén)人才配合內(nèi)部審計(jì)人員共同開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。而對(duì)于中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多，設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備專職的內(nèi)審人員是不經(jīng)濟(jì)的，內(nèi)部審計(jì)的完全外部化則可能是較好的選擇。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)企業(yè)存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的需求和供給，內(nèi)部審計(jì)也將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間，內(nèi)部審計(jì)外部化會(huì)成為企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略。
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