- 相關推薦
淺析施工企業(yè)工程項目內(nèi)部效益審計實施
論文關鍵詞: 施工企業(yè) 項目管理模式 內(nèi)部效益審計實施 論文摘要: 文章對施工企業(yè)實施內(nèi)部效益審計的的必要性、審計內(nèi)容、審計步 驟進行了分析。同時指出,做好施工企業(yè)工程項目的內(nèi)部效益審計工作,對維護企業(yè)利益, 避免合同風險、融資風險等,具有重要的意義。當前我國建筑市場不規(guī)范行為仍然存在,拖欠工程款、墊資施工、陰陽合同、肢解單位 工程、造價一次包死的中標工程,結(jié)算時砍一刀等建設單位的不規(guī)范行為嚴重影響著建筑市 場秩序,給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面,建筑用鋼材、水 泥、銅等建筑材料價格波動較大,直接影響了企業(yè)工程成本 ,尤其是對造價一次包死的項目影響更大。一些改制后的施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度 的要求仍存在差距,粗放型管理的影響還較深;還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落 后、施工技術(shù)層次較低。
以上這些因素直接造成建筑企業(yè)存在合同管理、投資、融資、 墊資、拖欠工程款、施 工等多方面的風險,而內(nèi)部審計是有效控制風險的手段之一。目前我國很多大型施工企業(yè)都 設置了審計機構(gòu),以更好地為管理服務。但由于我國內(nèi)部審計剛起步,還不是很成熟:(1) 內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營領域深入不夠,多數(shù)停留在差錯防弊的一般水平或?qū)用嫔,使審計?果利用價值不大。(2)在審計方式上,仍然以事后審計為主,并非是富有建設性的經(jīng)營審 計;審計手段單一,使內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏有效性;審計程序簡單,取證不到位加大了審計風 險。(3)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺,項目管理規(guī)章制度流于形式,一些企業(yè)管理層沒有 把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮。
現(xiàn)代內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、效益評價、決策服務、間接管理等多方面職能,當前施工 企業(yè)的內(nèi)部審計最主要的一項職能就是經(jīng)濟效益審計,。
一、實施內(nèi)部效益審計的必要性
現(xiàn)階段,許多大型民營和國有施工企業(yè)通常采用的是“三級管理三級核算”的組織管理 模式,從低到高依次為工程項目經(jīng)理部,工程施工分公司,總承包公司。集團公司為利潤中 心,工程公司為成本費用中心,項目經(jīng)理部為責任成本中心,機制上按責權(quán)利效統(tǒng)一原則, 形成全方位、多層次、多形式的經(jīng)濟承包責任制。其基本考核模式為:項目經(jīng)理部、分公司 實行集體風險抵押承包,即“包實基數(shù),確保 上交、超額獎勵、虧損受罰”。經(jīng)理部實行“項目總承包合同書”和“年度經(jīng)濟承包責任狀 ”。分公司按工程項目施工合同工期實行經(jīng)濟承包責任制和“年度經(jīng)濟承包責任狀”。項目 經(jīng)理和分公司經(jīng)理作為承包代表人、重獎重罰。其獎罰標準同整體承包效益和個人業(yè)績掛鉤 。
為了使責任制落到實處,就必須堅持實行效益審計、成本跟蹤核實、項目解體終審、責 任制自評、互評和縱向、橫向交錯考核等辦法,力求承包合理、成果真實、考核嚴明、獎罰 兌現(xiàn)。
工程項目的內(nèi)部效益審計就是施工企業(yè)內(nèi)部通過制定適應項目管理目標審計方案,對其 所屬工程項目實施的、以促進工程項目部完善內(nèi)部管理,幫助項目負責人更好地履行經(jīng)營受 托責任,提高項目的盈利能力,防范經(jīng)營分險為目的的一種全面的效益審計形式。它是施工 企業(yè)經(jīng)濟活動的再監(jiān)督,是內(nèi)部控制機制的一個重要組成部分,其審計目標隨著項目不同階 段而異,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
1.評價合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性以及合同對 整個項目投資的效益性;合同執(zhí)行中的變更管理,審計項目單位是否掌握和運用索賠技術(shù)。
2.評價成本管理的有效性。審計項目單位在施工項目成本的預測、計劃、動態(tài)控制、核 算和分析是否真實、完整和有效。
3.評價質(zhì)量管理、安全管理、進度管理的有效性。
4.評價信息管理的有效性。審計和評價項目單位預算計劃、物料管理、財務系統(tǒng)的信息 使用效果。
二、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計內(nèi)容
根據(jù)建設項目長期性、階段性的特點,可以把內(nèi)部效益審計分為三個階段:即項目 投標(事前)、施工中(事中)和竣工后(事后)的經(jīng)濟效益審計。
1.項目投標決策內(nèi)部效益審計。主要包括:參與標前評審,評價承接項目的可行性 ;參與預算分割制定,評價項目績效考核指標的合理性和實施的可行性;審查標底編制的合 規(guī)性和標書制作的完整性,規(guī)避投標風險。在實務中,審計部門對其單獨立項審計情形并不 多見。
2.建設階段內(nèi)部效益審計,實質(zhì)上是核實建設項目的成本造價。重點關注內(nèi)容為: (1)工程量的真實性審計,即包括實體工程量和實際消耗量的大小,主要是驗證其提供資 料的真實程度。(2)材料使用情況的審計,即施工單位是否真實采用所列材料的規(guī)格和數(shù) 量等情況。(3)對影響造價的材料價格簽證等有無按施工合同要求辦理。(4)審計工程質(zhì) 量,即其是否按照合同約定采取相應的質(zhì)量保證措施。(5)審查建設項目資金到位情況、 建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。(6)通過審計,提出合理索賠 的可能性,根據(jù)同期施工日志,對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分,按索賠程序,收集 充分適當?shù)乃髻r證據(jù)。(7)在建設項目結(jié)算階段,重點檢查影響項目成本的事項,如材料 市場信息價格的變化、補充合同、工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。
3.竣工后內(nèi)部經(jīng)濟效益審計。竣工后內(nèi)部效益審計通常是在中介機構(gòu)出具《建設項 目竣工決算審核報告》后,在財務收支真實性審計基礎上對項目整體績效目標完成情況 進行總體審核和綜合評價。在這個階段,內(nèi)部效益審計側(cè)重點是影響最終績效激勵兌現(xiàn)的量 化指標的審核,如項目收入支出的真實性、完整性的確認;項目外債情況及真實性確認,同 時對項目管理控制目標的實現(xiàn)情況進行項目后評價。 在各個階段,對項目的整體完成情況進行審核分析,特別是對利潤等績效需考核的目標 完成情況進行審核分析,并依據(jù)效績考核辦法,出具內(nèi)部效益審計定量指標評價報告;對工 程項目施工管理過程中工程質(zhì)量、施工進度、材料、安全、現(xiàn)場管理等進行控制的有效性、 完整性進行內(nèi)部控制測試,并出具內(nèi)部控制評審意見;在財務收支真實性審計基礎上進行產(chǎn) 值分析、利潤分析、風險分析,出具項目中期控制預警報告,以達到過程控制,目標管理。
三、內(nèi)部效益審計的具體審計步驟
內(nèi)部效益審計實施過程就是實現(xiàn)項目審計目的的過程,其實施主體是總公司層級的內(nèi)部 審計部門,傳統(tǒng)的財務收支審計只是項目審計的一部分,而對影響工程成本的施工組織方案 、材料物資供應、施工機械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計,需要工程技術(shù) 、經(jīng)營計劃、物資及審計部門本身等多部門參與。內(nèi)部效益審計過程一般為:下達審計通知 書,制定審計方案,組織實施審計,編寫審計報告,交換審計意見等。
工程項目審計實施時要充分考慮審計目的對方案的要求,在編制審計項目實施方案時, 要按照《內(nèi)部審計程序規(guī)范》和《內(nèi)部審計制度》,制定符合具體審計目標的適當?shù)膶徲嫵?序。
以工程項目建設階段內(nèi)部效益為例,其主要審計程序的設計是在確定成本費用為重要效 益指標審計內(nèi)容的基礎上,通過設計查證分析表單,引導內(nèi)部效益審計方向,并使現(xiàn)場審計 取證表單成為內(nèi)部效益審計報告的主要組成內(nèi)容。
1.總體審計方案中量化績效指標的審計。以系列查證分析表單為線索,工程項目建設 階 段內(nèi)部效益審計以成本費用為重要審計內(nèi)容,在工程結(jié)算收入較為確定的情況下,主要以分 析影響效益的關鍵因素為重點,對工程項目施工組織,人、財、物的供應,機具的配置等等 進行分析。
2.施工企業(yè)內(nèi)部效益具體審計程序和審計表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例,審計表格的設計是為了最終反映審計成果,通過履行 相應的審計程序,對審計表格中的數(shù)據(jù)進行確認。在大量存在分包工程的情況下,重點加強 對分包工程的審計監(jiān)督,對人工、材料、機械等結(jié)算價格的審查,是內(nèi)部效益審計重點關注 內(nèi) 容和必須履行的審計程序。通過選擇或制定審計所需管理表單,在審計相關數(shù)據(jù)基礎上,記 錄并分析相關數(shù)據(jù)。
3.分包工程成本。一是 抽查分包工程款撥付單,檢查撥付單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準,分包工程撥款匯總 表是否經(jīng)過適當人員復核,是否正確及時入賬。 二是抽查分包工程材料發(fā)出及領用的原始憑證,檢查領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準, 材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當人員復核,材料單位成本計價方法是否適當,是否正確及時入 賬。再以《消耗主要材料差價分析表》為例,材料費一般占整個工程造價的70%以上,因此 對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過工程預算與財務數(shù)據(jù)的對比分析,采用雙因素分析 方法,確定分別由價格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價格審查上,可以通過查證材料購買合同 及發(fā)票,詢問對方單位及對比市場信息價等具體的審計程序,來發(fā)現(xiàn)材料價格的真實性和合 理性。在數(shù)量分析上,主要審核材料進出庫的內(nèi)部控制、材料使用有無浪費、材料采購數(shù)量 有無超預算、材料采購計劃合理性。
工程項目建設階段內(nèi)部效益審計除了測試內(nèi)部控制制度完整性、合理性、有效性外,還 應深入到影響項目業(yè)績及經(jīng)營風險的每一個環(huán)節(jié)。在查證被審項目的收支基礎上,對財務管 理數(shù)據(jù)加以分析對比、評價其是否節(jié)約,是否有效利用人力、物力和財力,是否達到預定的 目標和預期的效果,從中發(fā)現(xiàn)問題,提出提高經(jīng)濟效益的措施,促進項目部改善經(jīng)營管理。 施工企業(yè)內(nèi)部效益審計中有關安全、項目質(zhì)量、項目進度等管理控制重點的審計,主要 通過實施過程控制測試實現(xiàn)。重點是關鍵控制程序和關鍵控制目標的測試,其中審計表單的 設計應與各項管理目標一致。
特別需要提出,目前企業(yè)在墊資及甲方拖欠工程款方面風險最大,因此將建設過程中的 索賠事項作為內(nèi)部效益審計的關注內(nèi)容,并制定具體審計程序,規(guī)范審計取證工作,是內(nèi)部 效益審計出現(xiàn)的一個新的內(nèi)容。
四、內(nèi)部效益審計報告
內(nèi)部效益審計報告及結(jié)果,有賴于上述審計程序的有效實施和獲取充分適當?shù)膶徲嬜C 據(jù)。其審計結(jié)果可分為:項目效益評價結(jié)果報告和項目效益風險分析提示報告。
項目效益結(jié)果報告是在審計基礎上,對項目部實現(xiàn)項目管理目標的整體評價,報告結(jié)果 直接影響項目績效考核兌現(xiàn);項目效益風險報告則反映項目實施過程中存在的索賠收益,通 過“索賠證據(jù)清單”維護企業(yè)利益,提高索賠的成功率和確保合同的正常履行。同時,項目 效益風險報告還應揭示項目實施中的合同風險、融資風險、墊資風險等等。
施工企業(yè)內(nèi)部效益審計定位于實現(xiàn)“管理+效益”的目標,其審計結(jié)果對內(nèi),用于項目 績效考核;對外,則通過審計實施過程中收集的有利于項目索賠的證據(jù),為企業(yè)爭取應該獲 得的項目補償。
【淺析施工企業(yè)工程項目內(nèi)部效益審計實施】相關文章:
淺析內(nèi)部審計新模式-風險導向內(nèi)部審計01-13
淺談建筑企業(yè)工程項目經(jīng)濟效益審計重點03-20
施工企業(yè)的內(nèi)部控制優(yōu)于外部審計的探討03-24
經(jīng)濟效益審計指標評價體系淺析03-24
工程項目經(jīng)濟效益審計的研究03-22
淺談施工企業(yè)開展工程項目過程審計03-19