論“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”與審計(jì)機(jī)制的建立

一、“真實(shí)信息”的含義

　　所謂真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，是指生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的程序符合會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的、法規(guī)等法定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，在所有重大方面都能公允地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)信息。由于難以從會(huì)計(jì)信息結(jié)果本身判定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，所以在實(shí)踐中真正奉行的只能是相對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，遵循程序理性觀的真實(shí)性。在美國(guó)不直接提“真實(shí)性”，而只夸大程序理性原則，要求會(huì)計(jì)行為程序無(wú)差錯(cuò)和無(wú)偏見地被運(yùn)用，嚴(yán)格按照“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在英國(guó)夸大“真實(shí)公允”，也是要求遵循規(guī)范公允的會(huì)計(jì)行為程序，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在我國(guó)，同樣要求會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)的選用符合一貫性原則。

　　二、“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”與審計(jì)機(jī)制的關(guān)系

　　審計(jì)機(jī)制是有關(guān)審計(jì)主體權(quán)利和義務(wù)有機(jī)組成的系統(tǒng)，以及審計(jì)工作系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)構(gòu)及其固有功能和效能。它與“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”的關(guān)系表現(xiàn)為：

　　1.“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”與審計(jì)目標(biāo)的協(xié)同關(guān)系。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正當(dāng)性、公允性以及會(huì)計(jì)方法選用的一貫性發(fā)表審計(jì)意見�？梢哉f(shuō)，審計(jì)就是針對(duì)“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”或會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性發(fā)表審計(jì)意見。

　　2.審計(jì)是“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”的鑒證者。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)該公道保證已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，或者說(shuō)，應(yīng)該公道鑒證會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)”程序和可靠程度。

　　3.審計(jì)機(jī)制是保證“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”的關(guān)鍵環(huán)境要素。會(huì)計(jì)信息失真有其產(chǎn)生機(jī)理，概括地說(shuō)，主要是內(nèi)在利益驅(qū)動(dòng)和外在環(huán)境軟化。從宏觀治理的角度，治理會(huì)計(jì)信息失真的有效方法是硬化外部環(huán)境，如健全法制、強(qiáng)化職業(yè)道德約束、強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作治理、強(qiáng)化監(jiān)視會(huì)計(jì)工作、強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的鑒證等等。在一系列的環(huán)境要素中，審計(jì)機(jī)制的建立是至關(guān)重要的，不僅可以有效監(jiān)視會(huì)計(jì)工作，更能有效鑒證會(huì)計(jì)信息。，我國(guó)對(duì)上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來(lái)自上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某種程度上已成為對(duì)上市公司監(jiān)管的第一道防線。可見，審計(jì)監(jiān)視能有效制約財(cái)務(wù)造假和會(huì)計(jì)信息失真。但要實(shí)現(xiàn)其效能，有賴于建立完善的審計(jì)機(jī)制。由于審計(jì)機(jī)制不完善，同樣會(huì)出現(xiàn)違反審計(jì)職業(yè)規(guī)則，甚至與被審計(jì)單位共同造假的行為。

　　三、審計(jì)機(jī)制的建立

　　如前所述，審計(jì)機(jī)制是一個(gè)由審計(jì)主體權(quán)利和義務(wù)有機(jī)組成的系統(tǒng)，但在整個(gè)審計(jì)工作中，這種權(quán)利和義務(wù)的組合有很多方面，所以，審計(jì)機(jī)制本身由以下幾個(gè)子系統(tǒng)所組成。

　　1.審計(jì)主體獨(dú)立機(jī)制。一般而言，判定審計(jì)主體的基本標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立性。因其獨(dú)立程序上的差別便存在鑒證效能的不同，這已經(jīng)達(dá)成國(guó)際共叫。主體獨(dú)立機(jī)制不僅包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)獨(dú)立市場(chǎng)主體依法獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，而且也包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在組織、和人格上的獨(dú)立，任何單位和個(gè)人均無(wú)權(quán)干涉或阻撓他們依法獨(dú)立審計(jì)，同時(shí)還包括他們可以獨(dú)立地向法院起訴和應(yīng)訴。

　　從權(quán)利和義務(wù)的構(gòu)成要素，審計(jì)主體獨(dú)立機(jī)制的權(quán)利要素包括獨(dú)立的審計(jì)職權(quán)、獨(dú)立的審計(jì)用度等。審計(jì)主體獨(dú)立機(jī)制的義務(wù)要素包括遵守獨(dú)立審計(jì)職業(yè)規(guī)范；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立指保持獨(dú)立的精神意志，不受任何外在因素的和干擾，要求計(jì)劃環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和報(bào)告環(huán)節(jié)的獨(dú)立；形式上的獨(dú)立是指財(cái)務(wù)利益關(guān)系方面的獨(dú)立、近支屬關(guān)系方面的獨(dú)立及不相容職務(wù)方面的獨(dú)立。

　　2.職業(yè)資格準(zhǔn)進(jìn)和退出機(jī)制。職業(yè)資格包括多個(gè)層次的資格，具體包括助理執(zhí)業(yè)資格、CPA執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)領(lǐng)域特許資格、合伙人資格等等。各層次資格都應(yīng)該規(guī)定一定的準(zhǔn)進(jìn)條件，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)條件獲取資格證書，持證執(zhí)業(yè)。同樣，對(duì)不再具備資格的職員也要規(guī)定退出條件和程序。

　　從權(quán)利和義務(wù)的構(gòu)成要素，職業(yè)資格準(zhǔn)進(jìn)機(jī)制的權(quán)利要素包括依法獲得各層次職業(yè)資格的權(quán)利；行使相應(yīng)的審計(jì)職能的權(quán)利；取得公道回報(bào)的權(quán)利等。職業(yè)資格準(zhǔn)進(jìn)機(jī)制的義務(wù)要素包括遵守審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則等行為規(guī)范；維護(hù)審計(jì)職業(yè)的聲譽(yù)；維護(hù)審計(jì)市場(chǎng)的秩序等。

　　3.風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。這里所指風(fēng)險(xiǎn)立足于廣義的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)主體受到損失或指責(zé)的可能性。同時(shí)也包括狹義的具體項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)職員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)職業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)，必須建立風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和防范的機(jī)制。

　　從權(quán)利和義務(wù)的構(gòu)成要素分析，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的權(quán)利要素主要是風(fēng)險(xiǎn)的防范和規(guī)避，使審計(jì)主體獲得減少損失的機(jī)會(huì)和持續(xù)的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的義務(wù)要素是，一方面進(jìn)行執(zhí)業(yè)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)防范，如保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則等；另一方面完善事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)治理制度。

　　4.公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。公平競(jìng)爭(zhēng)意味著師事務(wù)所不受行政干擾，可以跨行業(yè)跨地區(qū)自由執(zhí)業(yè)，由執(zhí)業(yè)者和執(zhí)業(yè)對(duì)象之間在一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境里“雙向自愿選擇”。公平競(jìng)爭(zhēng)還意味著不能以不正當(dāng)?shù)氖侄握袛垬I(yè)務(wù)。

　　公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的權(quán)利要素是審計(jì)主體有權(quán)根據(jù)審計(jì)市場(chǎng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)獲得自我發(fā)展，取得在審計(jì)市場(chǎng)上的執(zhí)業(yè)上風(fēng)。公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的義務(wù)要素包括，與同行保持良好的工作關(guān)系；不損害同行的利益；不以不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段招攬業(yè)務(wù)；遵守相關(guān)的法規(guī)。

　　5.行業(yè)監(jiān)管機(jī)制。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能存在某種不當(dāng)?shù)摹白岳�”和投機(jī)行為，所以需要一個(gè)適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管機(jī)制進(jìn)行監(jiān)視。其監(jiān)管部分包括財(cái)政部分、證券監(jiān)管部分、工商治理部分、稅務(wù)部分、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。從行業(yè)監(jiān)管機(jī)制的權(quán)利要素來(lái)看，審計(jì)主體有權(quán)向監(jiān)管部分進(jìn)行投訴、申訴等。其義務(wù)要素包括，承擔(dān)有關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范確定的職業(yè)責(zé)任；遵守行業(yè)監(jiān)管部分的治理規(guī)范；服從行業(yè)監(jiān)管部分的領(lǐng)導(dǎo)；執(zhí)行行業(yè)監(jiān)管部分的有關(guān)文件。

　　綜合而言，審計(jì)機(jī)制是以審計(jì)目標(biāo)和功能為核心，以規(guī)范執(zhí)業(yè)機(jī)制為支點(diǎn)的發(fā)散型、協(xié)同型、開放型的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。只有完整地建立上述審計(jì)機(jī)制系統(tǒng)，方可有效發(fā)揮審計(jì)機(jī)制的整體功能。

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