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一次資產(chǎn)盤點審計所“引發(fā)”的虧損
【摘 要】企業(yè)出現(xiàn)盈虧的因素有很多，但要說一次資產(chǎn)盤點就“引發(fā)”了一個企業(yè)的虧損，我想大有危言聳聽之嫌。本文正是通過這樣一個實際案例，來揭開其中緣由。進(jìn)而深入該案例企業(yè)的內(nèi)部管理與內(nèi)部控制當(dāng)中，引出建立內(nèi)部控制的首要任務(wù)是什么，即內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的重要意義。【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 內(nèi)部環(huán)境
企業(yè)盈利還是虧損是經(jīng)營者最為關(guān)心的問題，經(jīng)營管理一家企業(yè)，追求盈利無疑是頭等大事。但在這里，我想說的是非經(jīng)營管理、非市場因素所“引發(fā)”的虧損，導(dǎo)致虧損的根本原因不做過多論述，僅以一名企業(yè)內(nèi)部審計人員的身份，從一次審計工作中所發(fā)現(xiàn)和了解的事項來說明這一問題，進(jìn)而希望可以引起共鳴與反思。
事情源自一次資產(chǎn)管理審計，作為集團(tuán)審計項目，對下屬一家企業(yè)實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點清查，從而希望提升其資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，同時對下屬企業(yè)摸一次家底。當(dāng)審計人員按審計方案開始工作以后，一切按部就班并未發(fā)現(xiàn)異常，對有關(guān)資產(chǎn)管理、盤點程序、賬本資料、盤點記錄、盤點報告等進(jìn)行檢查時，都很齊全和完整。審計人員對原材料、產(chǎn)成品、生產(chǎn)成本各項明細(xì)進(jìn)行分析時，開始只是覺得其成本核算方法、科目明細(xì)設(shè)置有些不妥，但當(dāng)核對具體數(shù)據(jù)時，疑惑開始加重，因為該企業(yè)沒有設(shè)置“在產(chǎn)品”科目，通過“生產(chǎn)成本―原材料―xx車間”來核算，而該科目明細(xì)一直有很大的余額和結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，與企業(yè)本身生產(chǎn)情況分析來看卻并不相配比。在詢問財務(wù)人員的時候，解釋是多年積壓的半成品過多所致。此時，現(xiàn)場盤點成為最終解釋的方法。于是審計人員要求選擇停產(chǎn)檢修時間，全面盤點，重點針對所謂生產(chǎn)線上各車間的半成品部分。當(dāng)審計人員與現(xiàn)場工作人員進(jìn)場后，前面所聽到的解釋馬上沒有了聲音，因為車間現(xiàn)場除了生產(chǎn)線上少量在制半成品外，現(xiàn)場幾乎沒有存放上百萬半成品的可能。在事實面前，這一現(xiàn)象終于還原了其真實。事實上，由于每半年一次的盤點重點是針對購入原材料、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品，由于半成品直接在生產(chǎn)成本余額中體現(xiàn)，盤點過程從開始就一直忽略，正因如此，財務(wù)人員在核算時，多年延續(xù)，每年有很大部分未全額結(jié)轉(zhuǎn)和分配，相當(dāng)一部分成本出現(xiàn)所謂“高留低轉(zhuǎn)”，成本不能真實得到體現(xiàn)，而部分工作人員卻對此并不清楚，似乎都在正常軌道上。終于，這一切都被揭開了，通過一年一年的追溯檢查，形成來源居然開始于四年以前，現(xiàn)在新任的會計只能是蕭規(guī)曹隨，步步延續(xù)了。
在進(jìn)行了充分的審計論證后，被審計單位進(jìn)行了賬務(wù)處理，去除其他因素，該下屬企業(yè)當(dāng)年首次出現(xiàn)賬面虧損。由于相關(guān)人員擅自主張，成本任意結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)偅藶檎{(diào)節(jié)各年成本數(shù)據(jù)，這一現(xiàn)象得以延續(xù)了四年，通過這樣一次審計清查，才得以揭開廬山真面目，虛假的盈利也自然而然的化為烏有。鑒于此，集團(tuán)內(nèi)部審計人員及時與管理層溝通，并召集全體財務(wù)負(fù)責(zé)人對此進(jìn)行研討。一次資產(chǎn)盤點審計就此掀起了軒然大波。
如果僅僅是說到這里，我想只是對于一次審計過程的回放，不論其意義如何，對于內(nèi)部審計的根本職責(zé)而言，都太膚淺了。如何回歸到企業(yè)加強管理與內(nèi)部控制上，我想這才是內(nèi)部審計之根本。所以，從理論上來講，該被審計單位有關(guān)內(nèi)部控制的程序規(guī)定都是比較齊全的，但我們絕對不能斷章取義，僅僅是做這樣的表面文章。企業(yè)更應(yīng)該首先關(guān)注解決“內(nèi)部環(huán)境”、“操守和價值觀”、以及控制活動的實效與方式運用。單純的照搬一些監(jiān)控程序，理論上講較為完善了，所謂的關(guān)鍵控制點都有相應(yīng)的控制手段和程序了，但實際情況卻遠(yuǎn)非這么簡單。改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境才是第一要務(wù)，將集團(tuán)公司一些“精美”的管理控制程序制度照搬于每一個下屬公司，并非萬能。 因為企業(yè)是在一定的環(huán)境中存在和發(fā)展的系統(tǒng)組織，不論是戰(zhàn)略制定還是日常管理，企業(yè)都需要對內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行細(xì)致、深入的分析，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，決定了主體中人如何認(rèn)識、識別、評估風(fēng)險并采取行動。從近幾年國外上市公司頻頻出事就不難看出，經(jīng)歷市場經(jīng)濟(jì)體制洗禮多年的美國大公司，無不有著一套完整的、規(guī)范的管理制度以及各種各樣的審批流程、操作規(guī)范和監(jiān)控制度，然而，事實證明，僅著力于企業(yè)內(nèi)部控制方法和措施，而不關(guān)注控制方法實施所依存的內(nèi)部環(huán)境，必定無法取得理想的成效。正如前面所述說的審計事例，集團(tuán)公司在接管這一下屬企業(yè)時，一直強調(diào)將集團(tuán)公司的一套制度拿到那里，派駐幾個管理人員去落實就可以了，并未從根本上去關(guān)注它的原有文化、內(nèi)部環(huán)境等等更為復(fù)雜的因素，所以監(jiān)管不到位也就在所難免了。
從2003年起，財政部陸續(xù)頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項具體會計控制規(guī)范，形成了完整的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行。在企業(yè)管理實務(wù)中，有關(guān)內(nèi)部控制的實踐活動也成為企業(yè)的焦點和熱點。從世界范圍來看，內(nèi)部控制也受到前所未有的重視，并且得到蓬勃發(fā)展。但我們必須看到，無論是COSO委員會的報告，還是我國發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，都只是基礎(chǔ)性的框架，如何結(jié)合企業(yè)自身實際付諸實踐才是內(nèi)部控制發(fā)揮其作用之關(guān)鍵。作為國內(nèi)企業(yè)，在實踐內(nèi)部控制的大潮中，必須務(wù)實，抓好基礎(chǔ)，而不是單一的追求控制方法政策的完美。在實踐過程中，首先致力于內(nèi)部環(huán)境的研究和改善，內(nèi)部環(huán)境雖然只是內(nèi)部控制要素之一，但卻是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總合，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它決定了企業(yè)決策層、管理層以及執(zhí)行者對待經(jīng)營過程中風(fēng)險的態(tài)度，而對于風(fēng)險的態(tài)度又進(jìn)一步?jīng)Q定企業(yè)將采取何種控制策略和控制策略的有效性。因此，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險管理體系的基礎(chǔ)，它影響、制約著企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行，只有改善內(nèi)部環(huán)境，制定和應(yīng)用與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境相匹配的控制制度和方法，相關(guān)的內(nèi)部控制活動才能發(fā)揮其應(yīng)有的功能，前面所述案例中的情況也才不會長時間被掩蓋，我們所為之努力的內(nèi)部控制也才能最終建立和發(fā)揮其重要作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]張穎，鄭洪濤.企業(yè)內(nèi)部控制.機械工業(yè)出版社，2009，（1）.
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