城市貿(mào)易銀行監(jiān)事會如何利用各類審計成果

【關鍵詞】城商行監(jiān)事會 如何利用 審計成果
【提要】城市貿(mào)易銀行監(jiān)事會有權通過利用各類審計成果進行監(jiān)視。監(jiān)事會在對國家審計、內(nèi)部審計、審計、銀行業(yè)監(jiān)管部分審計等各類審計成果進行比較的同時可優(yōu)先、充分利用社會審計的工作成果，這樣能起到事半功倍的效果。 城市貿(mào)易銀行監(jiān)事會（以下簡稱：監(jiān)事會）是貿(mào)易銀行的監(jiān)視機構，對股東大會負責。隨著城市貿(mào)易銀行的不斷，監(jiān)事會在整個城市貿(mào)易銀行中的地位越來越重要。監(jiān)事會通過利用各類審計成果在發(fā)揮監(jiān)視方面能起到事半功倍的效果。
一、審計的分類
審計基于監(jiān)視的需要而產(chǎn)生。按照審計主體性質(zhì)，一般將審計分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。國家審計具有權威性和神圣不可侵犯的地位；社會審計有充分的獨立性，隨著注冊師隊伍的擴大，越來越被人們重視；內(nèi)部審計是部分、單位實施內(nèi)部監(jiān)視，依法檢查會算帳目及其相關資產(chǎn)，監(jiān)視財政收支和財務收支真實、正當、效益的活動。三種審計監(jiān)視在經(jīng)濟生活中顯示出越來越重要的作用，其魅力與日俱增，散發(fā)出迷人的光彩。城市貿(mào)易銀行除了接受上述的三種審計以外，接受銀行業(yè)監(jiān)管部分的監(jiān)視檢查已越來越頻繁和重要。
二、監(jiān)事會監(jiān)視是保護股東和存款人權益的重要手段。
2002年5月23日人民銀行以公告的形式發(fā)布了《股份制貿(mào)易銀行公司治理指引》，《指引》中對監(jiān)事會應行使的職權、職員的組成、監(jiān)事的任職資格等方面作了具體的規(guī)定。監(jiān)事會以財務監(jiān)視為核心，根占有關、行政法規(guī)和銀行業(yè)監(jiān)管部分的有關規(guī)定，對貿(mào)易銀行的財務活動；董事會和高級治理層履行職責的情況；貿(mào)易銀行的經(jīng)營決策、風險治理和內(nèi)部控制等進行監(jiān)視，確保股東和存款人的權益不受侵犯。
三、監(jiān)事會監(jiān)視與審計監(jiān)視的關系
(一)聯(lián)系：二者都是經(jīng)濟監(jiān)視，均以財務監(jiān)視為重點。審計監(jiān)視可以保證監(jiān)事會監(jiān)視的正確和有效，監(jiān)事會監(jiān)視也可彌補審計監(jiān)視的不足，二者互為補充，相得益彰，并不是簡單重復。
（二）區(qū)別：二者對象不同，監(jiān)事會主要是針對各部分、各分支機構進行監(jiān)視，審計的對象則可以是各種經(jīng)濟成分的單位。監(jiān)視側(cè)重點也有所不同，監(jiān)事會監(jiān)視是以財務監(jiān)視為核心，對貿(mào)易銀行經(jīng)營決策、風險治理和內(nèi)部控制等進行監(jiān)視；而審計主要是監(jiān)視財政收支、財務收支真實、正當和效益的行為。
四、監(jiān)事會有權利用審計監(jiān)視的成果。
審計的作用主要有：（1）通過審計揭示差錯和弊端，糾正差錯，進步會計工作質(zhì)量；（2）通過審計揭示違法行為，維護財經(jīng)法紀；（3）通過審計揭示經(jīng)營治理中的，提出改進建議，促進改善經(jīng)營治理；（4）通過審計評價效益責任，指出效益低下的環(huán)節(jié)，促進被審單位改進工作，進步經(jīng)濟效益；（5）通過審計發(fā)現(xiàn)帶有普遍性的題目，揭示宏觀調(diào)控方面失誤或不足之處，促進宏觀調(diào)控的改善和加強。
監(jiān)事會的監(jiān)視作用與審計的作用具有相似之處，此外，審計監(jiān)視具有獨立性、廣泛性、權威性等特點，所以監(jiān)事會可以利用審計監(jiān)視的工作成果。利用得好，可以為監(jiān)事會開展工作帶來很大便利。
五、監(jiān)事會如何利用各類審計的工作成果
（一）審計工作成果的優(yōu)缺點比較：國家審計具有強制性、權威性的特點，審計結果的執(zhí)行力度較大，不足是公平性和客觀性受限制；內(nèi)部審計的優(yōu)點是審計職員長期工作于被審計單位內(nèi)部，對情況了解較為全面，缺點是獨立性不夠，常因受到單位領導的左右而失真；社會審計的優(yōu)點是獨立、客觀、公眾，缺點是缺乏強制性，審計結果經(jīng)常執(zhí)行力度不夠；銀行業(yè)監(jiān)管部分的檢查的優(yōu)點是針對性強，力度大且有連續(xù)性，缺點是受職員少的限制，對城市貿(mào)易銀行每次檢查的時間短，檢查面較窄。 （二）監(jiān)事會如何利用國家審計的工作成果
監(jiān)事會利用國家審計的工作成果時，首先召集國家審計實施時貿(mào)易銀行確當事人和實施審計的職員來開座談會，從座談會中找出題目線索。然后調(diào)閱國家審計的工作底稿，從底稿中往發(fā)現(xiàn)題目。通過以上途徑找到線索后，跟蹤追擊，挖出題目根源。此外，還必須重點關注：充分了解國家審計職員的自身素質(zhì)及其把握審計風險的實際情況。由于國家審計不象社會審計有很大風險，而是有針對性地開展審計監(jiān)視工作，查出題目是功勞，查不出題目也有苦勞，關鍵在于審計職員的責任心。因此，有必要了解審計職員及其工作情況，正確把握審計成果含金量，這樣才能更好地利用國家審計的工作成果。
（三）監(jiān)事會如何利用內(nèi)部審計成果
內(nèi)部審計根據(jù)本部分、本單位經(jīng)營治理的需要自覺施行，其審計結果只對本部分、本單位負責，對外不起鑒證作用，并向外部保密。內(nèi)部審計作為我國審計體系中的重要組成部分，一直在發(fā)揮著重要的作用。監(jiān)事會也可以充分利用其工作成果，為自身工作提供幫助。但內(nèi)部審計是自我監(jiān)視，僅僅夸大與其他部分相對獨立，因而經(jīng)常受到單位領導的左右，并且由于內(nèi)部人際關系題目，礙于情面，內(nèi)部審計往往是"走過場"的比較多，甚至"家丑不可外揚".內(nèi)部審計的工作底稿一般也較少，也沒有規(guī)范的審計程序。因此，針對內(nèi)部審計的特點，在利用內(nèi)部審計工作成果時，不能輕易接受內(nèi)部審計結論，而應當充分依靠群眾，召集有關職員座談，充分利用有關職員長期工作生活在單位內(nèi)部，對很多情況比較了解的上風，與其交流溝通，具體了解情況，找到有意義的信息。
（四）監(jiān)事會如何利用銀行業(yè)監(jiān)管部分檢查成果
中國銀行業(yè)監(jiān)視治理委員會作為國務院的銀行業(yè)監(jiān)視治理機構，它行使著加強對我國銀行業(yè)的監(jiān)視治理，規(guī)范監(jiān)視治理行為，防范和化解銀行業(yè)風險，保護存款人和其他客戶的正當權益的職能，在防范風險、保護存款人和其他客戶的正當權益等方面監(jiān)事會和它有著很多相同之處，在工作中如能利用銀行業(yè)監(jiān)管部分的工作成果將對監(jiān)事會的今后工作開展起著指導作用。監(jiān)事會在利用監(jiān)管部分的工作成果時，監(jiān)事會一要及時向所在地的監(jiān)管部分匯報工作開展情況，請監(jiān)管部分對監(jiān)事會的工作開展提出指導性意見，二要與監(jiān)管部分建立工作聯(lián)系制度，通過相互之間監(jiān)管（檢查）意見、信息溝通、交流會談等工作的開展，得到信息共享。監(jiān)事會要根據(jù)監(jiān)管部分提供的監(jiān)管意見來了解到最新的監(jiān)管政策和監(jiān)管信息并監(jiān)管意見中提出的題目來開展有針對性的工作。
（五）監(jiān)事會應優(yōu)先、充分利用審計的工作成果。
1、監(jiān)事會應該優(yōu)先、充分利用社會審計的工作成果，主要原因有以下幾個方面：
（1）我國國家審計還不能完全滿足監(jiān)視的需要。
①政府監(jiān)視必須依靠國家財力支持才能開展工作，受財力、人力的限制，政府監(jiān)視范圍是很有限的，氣力也是很有限的，還不能滿足市場經(jīng)濟的需要。
②政府監(jiān)視的公平性、客觀性受到限制：強制性是國家審計的明顯特征，國家審計的目的通常也較特殊，要依據(jù)審計結果直接處理。這種處理客觀性受到限制，有時審計的結論可能失往公平。因此，監(jiān)事會假如純粹依靠國家審計，有時就可能得出錯誤的結論。
（2）目前，我國的內(nèi)部審計還不夠完善。
目前，我國內(nèi)部審計主要存在以下幾個方面的：①內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計職員的地位不明確，獨立性不強；②領導者對內(nèi)部審計工作的重要性熟悉不足；③內(nèi)部審計職員的任命與罷免隨意。
（3）銀行業(yè)監(jiān)管部分的檢查資料的取得有其局限性。
監(jiān)事會固然通過與監(jiān)管部分的溝通能夠獲得一部分監(jiān)管信息，但由于貿(mào)易銀行與監(jiān)管部分之間是監(jiān)管與被監(jiān)管的關系，監(jiān)管部分向監(jiān)事會提供的很可能是較公然化的材料，深層次的、處于一定限制范圍的資料監(jiān)管部分不一定向監(jiān)事會提供，使得監(jiān)事會從監(jiān)管部分獲得檢查資料有一定的局限性。
（4）社會審計是最具獨立性的審計，條件是所有者與經(jīng)營者分離并由所有者委托審計。
獨立性是審計的一個重要特征，也是審計的精華和靈魂。沒有獨立性，審計就失往了其社會意義。按照審計中審計人、被審計單位、委托人這三種關系人的相互關系來分，審計獨立性可分為"單向獨立"和"雙向獨立"兩種形式。單向獨立指審計人獨立于被審計單位，雙向獨立指審計人既獨立于被審計單位，又獨立于委托人，國家審計和內(nèi)部審計屬于"單向獨立"型審計，社會審計則屬于"雙向獨立"型審計。社會審計在所有者與經(jīng)營者分離并由所有者委托審計時最具獨立性。正由于社會審計的獨立性層次最高，獨立性對于社會審計也就比對于國家審計和內(nèi)部審計更為重要。
隨著我國改革開放的不斷深化和市場經(jīng)濟體制的不斷完善，尤其是進世以后，與市場經(jīng)濟有密切聯(lián)系的注冊師行業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展過程中扮演著越來越重要的角色。目前我國已基本完成會計師事務所的脫鉤改制工作，更為社會審計獨立性題目的徹底解決奠定了良好的基礎。
（5）社會審計在我國審計體系中是操縱最為規(guī)范的一種審計。
社會審計有《中華人民共和國注冊會計師法》、《注冊會計師獨立審計準則》和《注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》作指引，尤其是準則和指南，具體規(guī)定了每一種審計業(yè)務所需要遵守的原則、需要實施的程序、需要收集的資料、需要做的工作底稿和需要特別關注的地方。從目前國內(nèi)情況來看，社會審計是三種審計中最為規(guī)范的審計。
（6）會計事務所從事相關審計業(yè)務有其特殊規(guī)定。
為加強對金融機構的監(jiān)視治理，保護社會公眾利益，財政部與中國人民銀行聯(lián)合制定了《會計師事務所從事金融相關審計業(yè)務暫行辦法》，《辦法》中對從事金融相關審計業(yè)務的會計師事務所條件、對會計師事務所的監(jiān)視和治理、對會計師事務所的檢查和處罰作了嚴格的規(guī)定。
（7）社會審計機構及從業(yè)職員風險意識較強，審計質(zhì)量相對較高。
社會審計機構及其從業(yè)職員承擔著較大風險，他們出具的審計報告具有法定效力，當這種報告給報告使用者造成損失時，他們可能因?qū)徲嬍�敗而負連帶責任。相比較而言，國家審計和內(nèi)部審計風險就小得多。由于有了這種風險，社會審計機構及其從業(yè)職員在工作中就保持了應有的職業(yè)謹慎，盡可能地避免審計失敗，從而使得審計質(zhì)量相對較高。
2、監(jiān)事會如何利用社會審計的工作成果。
（1）充分把握社會審計的特點，逐字逐句認真報告，細心解讀社會審計機構出具的審計報告。
社會審計機構與另兩種審計機構相比有一個明顯的特點：既要服務于社會，又要規(guī)避風險。中介機構出具報告要負責任，不反映題目不行，但是將題目揭示得太清楚，客戶又可能不滿足，尤其是當委托人與被審計單位是同一個單位的時候，社會審計就十分尷尬。這時候社會審計職員在審計時，往往既要考慮自身的風險，又不得不照顧委托人、被審計單位的情緒，因此報告一般寫得很蘊藉、委婉，在利用時，要善于從字里行間發(fā)現(xiàn)題目，認真推敲重點詞句的意思，要逐字逐句推敲，對于隱含的題目要深進挖掘，一定要查深查透，水落石出。
（2）召集當事注冊會計師座談，充分調(diào)閱審計工作底稿，把握審計依據(jù)是否充分。
監(jiān)事會在拿到貿(mào)易銀行歷年的審計報告時，可以將當時實施審計的社會審計機構的注冊會計師召集起來開座談會，具體了解當時的情況。另外就是調(diào)閱審計檔案，即看審計證據(jù)是否充分、恰當，能否支持審計結論。這樣才能使監(jiān)事會在工作中少走彎路，更有效地利用社會審計成果。
（3）充分收集齊全審計報告及相關報告，對審計情況進行全面把握，包括歷年審計報告、驗資報告、評估報告、經(jīng)濟案件鑒定報告等。
（4）關注社會審計機構給被審計單位出具的治理建議書，以及相關咨詢報告，全面了解被審計單位情況。
社會審計機構對題目較多的，通常都會出具治理建議書或咨詢報告，其中可能表露很多有關被審計單位治理中的漏洞和題目，這樣的資料對監(jiān)事會開展工作很有幫助。
（5）歷年社會審計機構出具的審計報告的意見類型，從中發(fā)現(xiàn)題目。
社會審計機構出具的報告分為無保存意見報告、保存意見報告、否定意見報告和拒盡表示意見報告四種類型。除無保存意見報告外，其他三種類型的報告被監(jiān)視方往往不愿拿出來，監(jiān)事會就有必要展開調(diào)查，做思想工作，直到拿到報告。對保存意見的報告和否定意見的報告，要檢查被監(jiān)視方是否已經(jīng)按照報告給予糾正。對拒盡表示意見的報告，要查明原因，必要時召集當時社會審計機構職員座談。
（6）分清委托人和被審計單位，重點把握報告的可靠性。
一般來說，如委托人和被審計單位是同一單位，則其審計報告的可靠性就要低一些；如委托人與被審計單位不是同一單位，可靠程度就要高一些；如只是為完成國家規(guī)定的審計任務，那么報告的可靠程度也是要低一些，在利用時要慎重。
（7）認真檢查會計報表附注和財務情況說明書，全面把握貿(mào)易銀行的情況。
相當一部分會計職員不能或不愿編制會計報表附注和財務情況說明書，特別是會計報表附注。監(jiān)事會在利用審計報告時要對此進行重點關注，檢查財務和會計部分是否有與會計師事務所相通，從而發(fā)現(xiàn)題目。
（8）把握出具報告的會計師事務所的規(guī)模和內(nèi)部治理情況。一般來說，規(guī)模越大、治理越規(guī)范的事務所的報告質(zhì)量越高，可利用的程度也越高。
總之，監(jiān)事會在利用社會審計工作成果時，有必要對每一成果的含金量進行仔細測評，認真研究，切忌不分情況盲目利用或利用不當，這樣，都會給監(jiān)事會工作造成一定的。

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