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淺談捕捉審計(jì)疑點(diǎn)和查證的技巧
摘 要：隨著財(cái)會(huì)工作進(jìn)一步的規(guī)范化、化、正當(dāng)化，財(cái)務(wù)工作更趨完善，對(duì)如何進(jìn)步內(nèi)審工作提出了更高的要求，通過(guò)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生的，筆者以為很有必要對(duì)存在的題目應(yīng)給予進(jìn)行及時(shí)的把握和整改，以備進(jìn)步內(nèi)審質(zhì)量和水準(zhǔn)。本文就如何把握捕捉和查證疑點(diǎn)的技巧提出幾點(diǎn)建議，供大家運(yùn)用。 審計(jì)疑點(diǎn)是指審計(jì)過(guò)程中發(fā)生的違反常規(guī)、常理的各種現(xiàn)象。審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)、追查或排除，是審計(jì)師審計(jì)工作的重要。正確把握捕捉審計(jì)疑點(diǎn)和查證技巧，有利于進(jìn)步審計(jì)工作質(zhì)量和效率，能否及時(shí)地、正確地捕捉舞弊的疑點(diǎn)或線索，取決于審計(jì)職員的業(yè)務(wù)能力與工作經(jīng)驗(yàn)，下面就相關(guān)題目，筆者談一些粗淺熟悉： 1 審計(jì)應(yīng)處理好的幾個(gè)關(guān)系 1 1 確立科學(xué)的假設(shè)觀念 審計(jì)職員在審計(jì)工作中，甚至在審計(jì)工作開(kāi)始前，應(yīng)假設(shè)被審計(jì)單位的資料或其他有關(guān)方面中，必定存在舞弊行為，只不過(guò)尚不知其具體表現(xiàn)形態(tài)及其存在環(huán)節(jié)。事實(shí)上，被審計(jì)單位也許不存在舞弊，但審計(jì)職員只有確立這一假設(shè)，對(duì)待和審閱被審計(jì)單位中的每一件與審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)，才有可能從多方面、多角度檢查和評(píng)價(jià)被查單位會(huì)計(jì)資料和有關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)性、正確性、公道性與正當(dāng)性，也才可能及時(shí)、正確地發(fā)現(xiàn)或捕捉舞弊的疑點(diǎn)或線索�！ �1 2 重視對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測(cè)試與評(píng)價(jià) 舞弊審計(jì)由于其自身特性及檢查對(duì)象或內(nèi)容的復(fù)雜性、多樣性，決定其具有一定的盲目性。為避免或者減少這種盲目性，可通過(guò)調(diào)查、詢問(wèn)、觀察等方式檢查和測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以確定其是否健全、有效、可靠，據(jù)以判定舞弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)及可能的表現(xiàn)形態(tài)，然后運(yùn)用一般審計(jì)方法使用較快并正確地捉住舞弊的線索或疑點(diǎn)，進(jìn)而審計(jì)其具體形成或作弊過(guò)程。這樣可以使舞弊審計(jì)工作收到事半功倍之效�！ �1 3 處理好順查與逆查的關(guān)系 一般說(shuō)來(lái)，審計(jì)開(kāi)始，宜先運(yùn)用逆查法，通過(guò)對(duì)反映全面、綜合情況的會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查，捉住舞弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，然后，根據(jù)確定的重點(diǎn)環(huán)節(jié)確定需要檢查的會(huì)計(jì)賬簿并對(duì)其進(jìn)行詳查。在檢查會(huì)計(jì)憑證賬簿時(shí)，若為了證實(shí)某項(xiàng)記錄是否存在舞弊線索，可從運(yùn)用順查法開(kāi)始，再結(jié)合逆查法�？傊�，順查和逆查可交叉運(yùn)用，順查中有逆查，逆查中有順查，順查法與逆查法相互結(jié)合、相互滲透�！ �1 4 處理好詳查與抽查的關(guān)系 在舞弊的審計(jì)工作中，應(yīng)將詳查與抽查有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，以便使審計(jì)工作收到事半功倍之效。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)開(kāi)始應(yīng)先運(yùn)用抽查法確定或判定舞弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)確定的重點(diǎn)環(huán)節(jié)的資料及其所反映的活動(dòng)進(jìn)行具體檢查，并以其審查結(jié)果推斷整個(gè)審計(jì)范圍的審計(jì)結(jié)論，必要時(shí)，可擴(kuò)大抽查范圍直至進(jìn)行整個(gè)審計(jì)范圍的具體檢查。當(dāng)然，有時(shí)審計(jì)伊始即進(jìn)行具體檢查，但即使這樣，也應(yīng)在詳查前確定詳查的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍，這種范圍的確定便體現(xiàn)了抽查的特性�！ �2 審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧 審計(jì)師對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)，可以運(yùn)用以下技巧作進(jìn)一步的查證。 2 1 動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)查證技巧 動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)是指在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行發(fā)現(xiàn)的正在發(fā)生的可疑跡象。查證動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)應(yīng)該正確運(yùn)用邏輯推理法和追蹤溯源法。邏輯推理法是指審計(jì)師運(yùn)用邏輯學(xué)原理，根據(jù)事物的一般進(jìn)行推斷，以確認(rèn)審計(jì)結(jié)論的公道性。追蹤溯源法是指審計(jì)師按照動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)所提示的審計(jì)線索，進(jìn)一步追蹤其產(chǎn)生的原因和動(dòng)機(jī)，并順著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行軌跡查核相關(guān)資料和憑證，根據(jù)審核結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。 2 2 靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)查證技巧 靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)是指靜態(tài)資料如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)書(shū)面資料中反映出的踴些可疑的錯(cuò)弊跡象。查證靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)的主要審計(jì)技巧包括審閱法、核對(duì)法、調(diào)節(jié)法。審漳法是指運(yùn)用相關(guān)審計(jì)依據(jù)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他相關(guān)書(shū)面資料的檢查和核對(duì)來(lái)得出審計(jì)結(jié)論。核對(duì)法是指根據(jù)會(huì)計(jì)記錄中的勾稽關(guān)系來(lái)查證審計(jì)疑點(diǎn)的真?zhèn)�，從而得出審�?jì)結(jié)論。調(diào)節(jié)法是指通過(guò)將一些不可比會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)調(diào)整為可比數(shù)據(jù)，然后利用差異來(lái)查證靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)形成的原因，并得出審計(jì)結(jié)論�！ �3 審計(jì)疑點(diǎn)的排除 審計(jì)疑點(diǎn)的排除是指根據(jù)查證結(jié)果確定審計(jì)疑點(diǎn)的性質(zhì)，并對(duì)其進(jìn)行糾正處理的。對(duì)于任何審計(jì)疑點(diǎn)，只要有足夠的證據(jù)證實(shí)其有或沒(méi)有題目，都應(yīng)適時(shí)排除。排除審計(jì)疑點(diǎn)的方式可分為： 3 1 正面排除 正面排除是指通過(guò)對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證實(shí)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由正常原因引起的，并非真有題目，應(yīng)予以否定。否定即是對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的排除�！ �3 2 反面排除 反面排除是指通過(guò)對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證實(shí)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由非正常原因造成的，是確實(shí)存在的題目。對(duì)這類審計(jì)疑點(diǎn)，必須采取相應(yīng)措施進(jìn)行糾正處理。【淺談捕捉審計(jì)疑點(diǎn)和查證的技巧】相關(guān)文章：
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