淺議內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的合作

經(jīng)全國人大修訂通過的《中華人民共和國法》（下稱《會(huì)計(jì)法》）明確提出要建立內(nèi)部監(jiān)視、監(jiān)視和國家監(jiān)視三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)視體系，這對于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)、完整，進(jìn)步效益，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序都將起到積極的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視機(jī)制是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法規(guī)，進(jìn)步經(jīng)營治理效率，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的而在企業(yè)內(nèi)部建立的一整套的紀(jì)律措施與方式，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)諸方面分工明確、相互制衡的機(jī)制。而外部會(huì)計(jì)監(jiān)視機(jī)制是獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)和職員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和執(zhí)行規(guī)范指南，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他信息資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表審計(jì)意見，擔(dān)當(dāng)起社會(huì)“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的角色，對被審企業(yè)而言，是一種單向的監(jiān)視、制衡機(jī)制。因此，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互交叉的職責(zé)在于：如何正確評價(jià)會(huì)計(jì)信息的可靠性與完整性；如何評價(jià)企業(yè)遵循法律法規(guī)的情況，以及是否了財(cái)務(wù)報(bào)告，并作如實(shí)表露；核實(shí)資產(chǎn)的實(shí)有情況；如何評價(jià)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制制度。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣，直接影響到企業(yè)的經(jīng)營治理水平，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師的內(nèi)審工作也會(huì)引起外部注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)注。原因在于這些內(nèi)部審計(jì)工作可以提供影響財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制制度的公道性、符合性和有效性的審計(jì)證據(jù)，或者為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供直接的證據(jù)，這些證據(jù)的真實(shí)性，將會(huì)大大進(jìn)步注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行外部審計(jì)的時(shí)間和精力。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則都鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在廣泛的范圍內(nèi)進(jìn)行合作與協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)職員和注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)充分利用對方的審計(jì)工作成果來最大限度地進(jìn)步自身的審計(jì)效率與質(zhì)量。那么，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互之間在哪些方面可以實(shí)施有效合作呢？

1．企業(yè)財(cái)務(wù)部分和內(nèi)部審計(jì)職員提供的本單位的基本情況，可以便注冊會(huì)計(jì)師制訂更公道的審計(jì)計(jì)劃。注冊會(huì)計(jì)師接受被審單位的委托，在實(shí)施審計(jì)工作前，必須與被審單位的財(cái)務(wù)部分和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接觸，被審單位的財(cái)務(wù)部分和內(nèi)部審計(jì)職員能夠提供本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營、組織架構(gòu)、運(yùn)作程序及企業(yè)所在行業(yè)的較為詳盡的信息。并且，被審單位的財(cái)務(wù)部分和內(nèi)部審計(jì)職員能夠反映注冊會(huì)計(jì)師自上次外部審計(jì)到本次審計(jì)期間有關(guān)公司治理當(dāng)局在企業(yè)運(yùn)作程序、內(nèi)部控制制度和組織架構(gòu)等方面發(fā)生的重大變化事項(xiàng)，協(xié)同注冊會(huì)計(jì)師有效判定企業(yè)的'哪些情況會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生重大的影響，以提請注冊會(huì)計(jì)師予以關(guān)注。一般來說，企業(yè)財(cái)務(wù)職員和內(nèi)部審計(jì)職員具有與注冊會(huì)計(jì)師類似的專業(yè)知識和技能。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)職員和內(nèi)部審計(jì)職員向注冊會(huì)計(jì)師反映的企業(yè)基本信息情況和共同討論的審計(jì)工作范圍，將有助于注冊會(huì)計(jì)師制訂恰當(dāng)?shù)姆�合被審單位�?shí)際狀況的審計(jì)程序。注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序前或在實(shí)施審計(jì)程序過程中，也應(yīng)提請被審單位的財(cái)務(wù)職員和內(nèi)部審計(jì)職員將其發(fā)現(xiàn)的可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的所有重大事項(xiàng)及時(shí)告知注冊會(huì)計(jì)師，以便注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)所把握的審計(jì)證據(jù)和信息，適時(shí)地恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序的時(shí)間、和性質(zhì)。

2．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以有效協(xié)助注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。中共中心辦公廳和國務(wù)院辦公廳聯(lián)合下發(fā)的《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》（下稱《暫行規(guī)定》）的通知中明確規(guī)定：“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭退、退休等事項(xiàng)前，以及在企業(yè)進(jìn)行改制、改組、吞并、出售、拍賣、破產(chǎn)等國有資產(chǎn)重組的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按國家現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行審計(jì)�！比珖�人大修訂通過的《會(huì)計(jì)法》也明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”；“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整”；“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)保證會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)職員依法履行職責(zé)，不得投意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)職員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)�！边@些條款規(guī)定在法律上、行政上明確了單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。注冊會(huì)計(jì)師在接受委托對被審單位的企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施離任審計(jì)時(shí)，必須考慮如何有效地把中共中心辦公廳。國務(wù)院辦公廳聯(lián)合下發(fā)的《暫行規(guī)定》和《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的上述條款，具體落到實(shí)處。