從審計的角度看會計信息的失真

　　摘要：從審計角度列舉了信息失真的種類，了會計信息失真的表現(xiàn)形式及產(chǎn)生原因，并提出了相關(guān)防范對策與措施。

　　關(guān)鍵詞：會計信息；失真；審計；防范；對策

　　1、引言

　　會計信息失真已成為會計界若干困難之一，由于會計信息是反映會計主體價值運動狀況的信息，是價值運動及其屬性的一種客觀表達，是整個會計行為系統(tǒng)的核心部分，實在質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。隨著經(jīng)濟全球化和我國市場經(jīng)濟的不斷，人們對會計信息的依靠程度越來越強。同時，會計信息失真直接增加審計工作量，且審計難度加大，不僅僅是審計賬務本身，而是要從其原始憑證的真實性進手，造成審計工作人力、物力和時間的巨大浪費。因此，必須加大力度，事先防范會計信息失真題目。

　　2、會計信息失真的種類

　　會計信息失真原因很多，只有熟知各種情況，才能“有的放矢”地進行審計，“對癥下藥”地予以處置。在分析會計信息失真原因時，很多人直接想到的是會計作弊，從審計的角度看，會計信息失真的范圍遠不僅限于會計作弊，回結(jié)進來一般有如下類型：

　　2。1、正當失真與非法失真

　　會計信息失真按產(chǎn)生的原因不同，分為正當失真與非法失真。假如失真的會計信息產(chǎn)生于正當真實的原始憑證，并且依據(jù)的正當合規(guī)的會計處理過程，即為正當會計失真，反之為非法會計信息失真。

　　2。2、故意失真與無意失真

　　會計信息失真按其與有關(guān)職員的關(guān)系不同，分為故意失真與無意失真。故意失真是控制會計基本信息的職員為了會計主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改、偽造、變造有關(guān)會計憑證，虛報、漏報、瞞報有關(guān)的會計數(shù)據(jù)而造成報出信息與主題本身的實際信息不符的現(xiàn)象。例如，在審計過程中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬表不符和賬實不符，而其中的賬實不符最隱蔽，審計難度也最大。無意失真是基本會計信息的控制職員由于職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會計制度等外因的，造成對政策法規(guī)理解不透、運用相關(guān)條款不當或賬務處理錯弊而導致的會計信息失真。另外，根據(jù)會計核算的有關(guān)原則如重要性原則、本錢原則和幣值穩(wěn)定假設等對基本會計信息的篩選，也會造成會計信息失真，這也是在審計過程中需要留意的題目。

　　3、會計信息失真的表現(xiàn)形式及成因分析

　　會計信息失真究其原因，有政策、體制等客觀方面的原因，當然也有作為會計知識載體的會計職員本身的素質(zhì)題目，且失真的表現(xiàn)形式多種多樣，例如：

　　3。1、會計信息不實

　　會計職員在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中，對會計法規(guī)的理解不透徹，主觀判定失誤，經(jīng)驗不足以及會計本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟活動的真實性之間有差異，即前面所提及的“無意失真”或“正當失真”，其形成的原因主要是：

　　1）會計制度的限制

　　會計工作是根據(jù)相關(guān)規(guī)定與制度進行的，而任何一項規(guī)章制度都具有一定的時效性，“時已徙而法不徙”則難以確保信息不出現(xiàn)偏差。另外，制度的可選擇性也是造成信息失真的原因。任何一個會計準則或制度都不可能盡善盡美、涵蓋一切，每當新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時候，可能很難找到相關(guān)“文件”。再者，有時會計信息提供者與使用者利益的不完全一致同樣導致會計政策選擇的偏向性。例如，會計計量方面的區(qū)間規(guī)定以及會計計價的多樣性規(guī)定等，固然制度規(guī)定同一在不同時期計價方法要保持一致，但不同企業(yè)可以選擇不同的計價方法，尤其是現(xiàn)在企業(yè)實施項目法治理后，同類會計事項的個性日益豐富，其政策選擇范圍也隨之增大，會計信息失真的可能性也就加大。

　　2）委托代理制的限制

　　在委托代理制下，由于存在委托代理雙方的效用函數(shù)不一致、信息不對稱、契約不完備等特有的非均衡特征，致使會計信息失真。首先，委托人與代理人的效用函數(shù)不一致，激勵不相容。委托人追求效用最大化的目標是企業(yè)價值的最大化，而代理人不僅尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報酬，還致力于一些非物質(zhì)性的因素如增加閑暇時間，追求在職消費等等來實現(xiàn)其效用最大化。一方追求效用最大化則損害另一方，且始終不可能達到最優(yōu)狀態(tài)，這樣經(jīng)營者為追求自身效用，未必會提供所有者決策所需的全部真實可靠的會計信息。其次，委托人與代理人之間存在信息不對稱。由于所有者是“外部人”甚或為“外行”，而經(jīng)營者是“內(nèi)部人”且大多為“內(nèi)行”，這樣，在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營者相對處于上風地位，而所有者相對處于劣勢地位。信息占有的不對稱，為會計信息失真提供了方便。另外，委托代理雙方簽訂的契約不完備，其契約往往是關(guān)系契約，不可能把會計實務中的所有情況都包括在內(nèi)，且會計實務變化之快是難以預料的，因而代理人有可能利用信息上風與契約的缺口和遺漏選擇有利于粉飾的會計信息。