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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用研究

時(shí)間:2024-10-11 08:44:58 審計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用研究

摘 要:基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的概念和確認(rèn)條件,然后從應(yīng)用的角度出發(fā),闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題及原因以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用?
  關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理?
  
  1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?
  
  風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想,通過(guò)綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序的審計(jì)方法。又稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都是為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化做出的調(diào)整。?
  
  2 風(fēng)險(xiǎn)管理?
  
  風(fēng)險(xiǎn)管理又名危機(jī)管理,是指如何在一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里把風(fēng)險(xiǎn)減至最低的管理過(guò)程。當(dāng)中包括了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的量度、評(píng)估和應(yīng)變策略。理想的風(fēng)險(xiǎn)管理,是一連串排好優(yōu)先次序的過(guò)程,使當(dāng)中的可能引致最大損失及最可能發(fā)生的事情優(yōu)先處理、而相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的事情則押后處理。但現(xiàn)實(shí)情況里,這種優(yōu)化的過(guò)程往往很難決定,因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性通常并不一致,所以要權(quán)衡兩者的比重,以便作出最合適的決定。 ?
  
  3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題及原因?
  
 。1)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)踐中不能降低審計(jì)成本。理論上風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠降低審計(jì)成本,主要表現(xiàn)在通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的分析確定固有風(fēng)險(xiǎn);關(guān)注被審計(jì)單位已設(shè)置的內(nèi)控制度,識(shí)別影響財(cái)務(wù)報(bào)表的控制風(fēng)險(xiǎn);通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的更好評(píng)估,認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和水平,確定審計(jì)人員收集何種證據(jù)及其數(shù)量,并把審計(jì)力量在審計(jì)業(yè)務(wù)之間合理分配,有效利用審計(jì)資源。但實(shí)踐中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并沒有有效的降低審計(jì)成本,由此可見,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)能更合理地分配審計(jì)資源,但并不能從總量上減少審計(jì)成本。?
  (2)缺乏相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則支持。我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是建立在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上,其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的規(guī)定還局限于僅考慮賬戶與交易余額的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試,如果將審計(jì)重點(diǎn)放在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,審計(jì)人員就容易忽略會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)漏報(bào)。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性導(dǎo)致建立在其基礎(chǔ)上的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則具有局限性,因此我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已不適應(yīng)環(huán)境變化的要求,不能為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供全面技術(shù)指導(dǎo)和規(guī)范。在審計(jì)實(shí)踐中,由于缺少獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的規(guī)范,審計(jì)部門在操作過(guò)程中仍存在許多不完善之處。?
  
  4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用?
  
  (1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;被審計(jì)單位的性質(zhì)、會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、以及財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量、評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制等。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)可通過(guò)①詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員;②分析程序;③觀察和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤?
 。2)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)(以下簡(jiǎn)稱特別風(fēng)險(xiǎn))。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮下列事項(xiàng):①風(fēng)險(xiǎn)是否是舞弊風(fēng)險(xiǎn):②風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān);③交易的復(fù)雜程度;④風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;⑤財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度,特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在寬廣的區(qū)間;⑥風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異;虺稣I(yè)務(wù)范圍的重大交易。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。?  。3)控制測(cè)試?刂茰y(cè)試的目的是為了測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效方法。在必要時(shí)或決定進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)執(zhí)行該程序。?
  當(dāng)存在下列情形之一時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試:①在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;②僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。③實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序,目的是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,以獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。?
  5 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展?
 。1)進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法,而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展,是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)為立足點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略,制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃,使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),而且要對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)。但是,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用不是孤立的,在審計(jì)實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí),將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。即在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念下,客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度,發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)評(píng)價(jià)出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,實(shí)施詳細(xì)的賬項(xiàng)審計(jì),可有效地控制風(fēng)險(xiǎn),節(jié)約審計(jì)成本。 ?
 。2)提高實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需具備的審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)鑒證職能時(shí),應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)及企業(yè)相關(guān)的知識(shí)結(jié)構(gòu),才能勝任風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。審計(jì)人員在盡多掌握行業(yè)知識(shí)、企業(yè)知識(shí)的同時(shí),還要實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員隊(duì)伍的優(yōu)化組合,改變單一財(cái)會(huì)型人員的結(jié)構(gòu),注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的人才,并對(duì)項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)配備,同時(shí),為提高審計(jì)質(zhì)量與效率,還應(yīng)相對(duì)固定每一小組對(duì)某一行業(yè)的審計(jì)工作。審計(jì)執(zhí)業(yè)中,審計(jì)人員必須堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度,堅(jiān)持強(qiáng)制審計(jì)程序的嚴(yán)格執(zhí)行。審計(jì)部門應(yīng)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),擴(kuò)大及方便審計(jì)人員對(duì)各行業(yè)政策、知識(shí)的學(xué)習(xí)與掌握,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量。 ?
 。3)進(jìn)一步強(qiáng)化支持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享。要推動(dòng)社會(huì)建立企業(yè)信用體系,在政府、銀行、協(xié)會(huì)及審計(jì)部門等單位之間連網(wǎng),實(shí)現(xiàn)資源共享。審計(jì)部門本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù),按類別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略,成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息,以不斷拓展審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量。 ?
 。4)健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制,實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制度基礎(chǔ)。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的好壞,與審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低直接相關(guān)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講,會(huì)計(jì)舞弊的實(shí)際實(shí)施者是企業(yè)的實(shí)際控制者經(jīng)理人。因此,應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制著手,在優(yōu)化公司治理框架下,從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制,強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任,關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,重視日?刂苹顒(dòng),抓住內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)環(huán)節(jié),才能不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的運(yùn)用。?
  
  參考文獻(xiàn)?
  [1]?劉學(xué)華,余曉燕.管理舞弊與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì),2007,(6).?
 。2]?羅伯特

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