對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大,建立內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)管理,保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分,又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。分析了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系,提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),促進(jìn)內(nèi)部控制的措施。
　　關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);措施
　　
　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大,建立內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)管理,保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分,又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者,參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行,既是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé),也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展機(jī)會(huì)。因此,對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行研究是當(dāng)務(wù)之急。
　　
　　一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容
　　
　　1.內(nèi)部控制。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施和程序。COSO報(bào)告提出,內(nèi)部控制是由五個(gè)要素組成的,即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計(jì))位于頂端的重要位置,是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素,它獨(dú)立于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外,是對(duì)其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件:能夠保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行;能夠使所有交易和事項(xiàng)以正確的金額,在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)進(jìn)行記錄,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整;有利于貫徹既定的管理方針,提高經(jīng)營(yíng)管理效率;有利于通過(guò)檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。通過(guò)實(shí)踐得出的結(jié)論是:得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。
　　2.內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是由參與企業(yè)管理的各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門,其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對(duì)其作出評(píng)價(jià),以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。它主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng),并實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個(gè)重要組成部分,又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)�，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要涵蓋以下內(nèi)容:
　　(1)財(cái)務(wù)收支審計(jì)。主要是評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的合規(guī)性、合理性及合法性,對(duì)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表分析提供資料真實(shí)性和公允性證明;(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員在一定時(shí)期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以確定其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。(3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)是在保證社會(huì)效益的前提下以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程序和途徑為內(nèi)容,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果、投資效果、資金使用效果作出判斷和評(píng)價(jià),其中基建工程預(yù)決算審計(jì)應(yīng)為重中之重。(4)內(nèi)部控制制度評(píng)審。主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。(5)開(kāi)展明晰產(chǎn)權(quán)的審計(jì)。審計(jì)明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬,避免造成國(guó)有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。(6)其他審計(jì)。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn),開(kāi)展對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理等方面的審計(jì)工作。
　　
　　二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
　　
　　1.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過(guò)內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo),協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用,沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督,就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。
　　2.內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)控制之外,代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià),具有其他任何部門和控制所無(wú)法代替的重要作用。目前,內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各方面。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制,通過(guò)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制,促進(jìn)內(nèi)部控制的健全,維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。
　　3.二者相輔相成,缺一不可。內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制,內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計(jì)的形式。沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ),審計(jì)就無(wú)法開(kāi)展;沒(méi)有良好的內(nèi)部控制,會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息會(huì)出現(xiàn)失真,管理人員責(zé)任會(huì)不明確,管理會(huì)出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量,而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同理,內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì),沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評(píng)審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實(shí)不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機(jī),造成內(nèi)部控制失控。
　　4.內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普�。�?guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華曾講過(guò),要把內(nèi)部審計(jì)定位為四個(gè)字“管理 效益”,將內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)而不僅是一個(gè)檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確認(rèn)和建議”,而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。他們通過(guò)咨詢活動(dòng),為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù),為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策,降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。 　　三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),促進(jìn)內(nèi)部控制的措施
　　
　　1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置與科學(xué)定位。建議內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位,要適應(yīng)企業(yè)管理實(shí)際,建立合理高效的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu),營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境,進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性;內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ),科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu),是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用,企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)及對(duì)其定位上,應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則和權(quán)威性原則。另一方面,組織地位的提高,獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)審人員卓有成效地履行職責(zé),發(fā)揮內(nèi)審的職能作用提供了條件。
　　2.內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立,外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng),內(nèi)部管理的逐步提高,會(huì)計(jì)電算化的普及,賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少,內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向組織管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)差錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息外,更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷,提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施,協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng),合理使用資源,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果不斷提高。
　　3.內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前我們的內(nèi)部審計(jì)都屬于事后監(jiān)督,事后監(jiān)督只是會(huì)計(jì)控制程序的最后一個(gè)環(huán)節(jié),是在會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后,對(duì)會(huì)計(jì)憑證和資料進(jìn)行全面監(jiān)督,因而,事后監(jiān)督概念所包括的監(jiān)督內(nèi)容和范圍相對(duì)狹窄。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展,單一的事后監(jiān)督已不能滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要,這就要求內(nèi)部審計(jì)的工作重心逐漸向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)移,并且內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施應(yīng)從單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的力量向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方向發(fā)展,這將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益。
　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程必然經(jīng)歷計(jì)劃與實(shí)施兩個(gè)階段,我們應(yīng)該把事前審計(jì)與事中審計(jì)穿插在其中。首先是對(duì)企業(yè)的各類計(jì)劃中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行必要的審核,盡量避免決策失誤。接著是事中控制,內(nèi)審人員應(yīng)該對(duì)每天的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督與審核,在業(yè)務(wù)發(fā)生后的第一時(shí)間履行監(jiān)督職責(zé),這樣可以在錯(cuò)誤發(fā)生后及時(shí)進(jìn)行整改,避免“亡羊補(bǔ)牢”的情況發(fā)生。
　　4.應(yīng)培養(yǎng)和配足配好高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)是多樣化的,不僅有財(cái)會(huì)人員,還要有工程技術(shù)人員、律師、計(jì)算機(jī)專家、企業(yè)管理人才等;知識(shí)結(jié)構(gòu)也要多元化,除具備財(cái)會(huì)知識(shí)外,還要掌握經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)等多方面知識(shí),形成復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)。
　　加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,建立健全內(nèi)部控制體系,是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競(jìng)爭(zhēng)力的需求,也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度,使之規(guī)范化和制度化,才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　
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