會計審計標準國際化的發(fā)展環(huán)境和趨勢

一、貿易銀行審計的環(huán)境

　　中國貿易銀行的會計和審計，正面臨著前所未有的環(huán)境變化。這些變化包括世界越來越走向相互、相互依存的全球化，市場一體化，監(jiān)管標準國際化，以及會計審計職業(yè)判定水平的高低。

　　（一）經濟全球化的來臨

　　以市場經濟為紐帶，以進步特別是通訊工具的革命和信息技術的推廣為動力，全球化的浪潮正在席卷著世界的每一個角落。全球化已經成為21世紀最突出的特點和我們這個不可逆轉的潮流。經濟全球化主要表現(xiàn)在：一是國際貿易持續(xù)增長。20世紀90年代以來，全球世界貿易的增長速度遠遠超過世界經濟增長速度，1999年世界貿易增長率為3．7％，國際貿易的增長率是世界經濟增長率的3倍，均勻外貿依存度已達到25％，其中服務貿易增長率明顯高于貨物貿易，并且這種貿易增長的勢頭仍在持續(xù)。二是跨國直接投資快速增長，其增長速度比貿易增長速度還要快。1999年跨國直接投資超過8，000億，比1998年增長25％，跨國公司已成為經濟全球化的重要驅動力。三是區(qū)域經濟一體化不斷發(fā)展。，全球大約有100多個區(qū)域性經濟組織，如歐共體同一市場、亞太經合組織、北美自由貿易區(qū)、東盟自由貿易區(qū)、加勒比共同體等。經濟區(qū)域化是通往經濟金融全球化的中途驛站。四是市場經濟已成為各國首選的經濟體制。經濟全球化是通過生產網(wǎng)絡、貿易網(wǎng)絡、金融網(wǎng)絡和信息網(wǎng)絡構造成的一個同一市場，它客觀上要求各國實行市場經濟體制，以發(fā)揮市場機制的效率。五是同一開放的全球化市場規(guī)則正在形成。1995年1月1日，作為取代關稅及貿易總協(xié)定的世界貿易組織?WTO?正式成立。1997年，WTO產生了三個具有突破性的協(xié)議，即《全球基礎電信協(xié)議》、《信息基礎協(xié)議》和《開放全球金融服務市場協(xié)議》，標志著世界各國間相互開放和認同的規(guī)則的形成。另外，為全球化的金融運行提供公共準則和監(jiān)管框架的國際清算銀行，支持產生了巴塞爾銀行監(jiān)管委員會，并由該委員會發(fā)起擬定了《巴塞爾協(xié)議》及《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，為銀行運行和監(jiān)管提供了國際標準。

　　（二）金融市場一體化的形成

　　首先，世界金融已經歷了媒介金融、信用金融階段，現(xiàn)已發(fā)展到交易金融階段。由于信息和高科技產業(yè)的突飛猛進，信用證券化和金融工程化已使資本跨國活動達到空前的規(guī)模和速度。金融交易空前活躍，數(shù)以百億千億美元計的資金交易可瞬間完成。金融交易正在演變成為一種脫離實物經濟的虛擬的網(wǎng)上資本交易。目前全球日均勻金融資產交易量是實物交易量的50倍，只有2％的金融交易具有實物經濟支撐，98％的金融交易與實物經濟脫離。其次，私人資本的活動量占全球資本活動量的75％，已成為國際資本活動的主角。再次，經濟全球化、金融市場的電腦化、網(wǎng)絡化必將有力地促進銀行業(yè)的混業(yè)經營、業(yè)務綜合化和網(wǎng)絡化，從而進一步加速金融市場一體化的進程。

　　（三）監(jiān)管標準的國際化

　　由于國際金融市場一體化進程的加快、金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)、金融機構日益轉向多元化經營等一系列變化，迫使監(jiān)管系統(tǒng)的范圍、手段、、模式和體系發(fā)生了重大變化，監(jiān)管范圍不斷擴大，監(jiān)管手段日益化，監(jiān)管內容更加標準化，以市場約束為基礎的監(jiān)管體系正在形成。國際會計準則委員會正在考慮對所有金融機構采用同樣的會計準則和表露標準，以加強對金融機構的市場約束。巴塞爾委員會于1999年6月發(fā)布了《新資本充足框架》，對1988年制定的《資本充足協(xié)議》作出重大改革，其中最引人關注的內容是將外部評級引進風險治理框架，要求銀行使用公共信息來確定其風險加權資本，根據(jù)評級公司的評級來確定信貸風險權重。由于經濟金融全球化需要國際上有一套通行的監(jiān)管標準和評價，巴塞爾委員會于1997年4月發(fā)布了《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，又于1999年10月發(fā)布了《核心原則評價方法》。這些標準將成為各國監(jiān)管系統(tǒng)共同遵守的目標。

　�。ㄋ模�會計師和審計師的職業(yè)判定

　　隨著新經濟時代的到來，會計和審計環(huán)境千變萬化，經濟事項的不確定性日趨增多，會計處理對象日益復雜，而國家同一會計制度和規(guī)范卻日趨簡約，加之人們對會計的熟悉越來越深刻，從而在客觀上就要求會計職員和審計師必須運用職業(yè)判定，對銀行發(fā)生的經濟活動進行恰當?shù)奶幚怼＿@種職業(yè)判定至少體現(xiàn)在四個方面：一是會計師和審計師的職業(yè)道德水準；二是對實質重于形式、劃分收益性支出和資本性支出、重要性等會計核算原則的運用；三是對金融資產、長期投資、固定資產折舊和所得稅核算等會計政策的選擇；四是對呆壞賬預備計提、固定資產使用年限和凈殘值確定、或有事項處理等會計估計事項的職業(yè)判定。

　　二、中國貿易銀行會計的發(fā)展趨勢

　　（一）會計標準國際化與銀行業(yè)內部會計標準的同一

　　由于各種原因，我國各貿易銀行之間執(zhí)行的會計標準是不一致的，集中表現(xiàn)在兩個方面：一是財政部、中國人民銀行根據(jù)不同貿易銀行經營治理和經營對象的不同，制定了不同的會計制度與規(guī)范。國有獨資貿易銀行執(zhí)行《金融會計制度》和《金融企業(yè)財務制度》；非上市股份制貿易銀行除存貸業(yè)務執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》外，其他業(yè)務均執(zhí)行《股份有限公司會計制度》?現(xiàn)為《企業(yè)會計制度》?；上市銀行除存貸業(yè)務執(zhí)行《公然發(fā)行證券的貿易銀行有關業(yè)務會計處理補充規(guī)定》，其他業(yè)務執(zhí)行《企業(yè)會計制度》外，還必須執(zhí)行中國證監(jiān)會公然發(fā)行證券公司信息表露編報規(guī)則第1號《貿易銀行招股說明書內容與格式特別規(guī)定》、第2號《貿易銀行財務報表附注特別規(guī)定》、第7號《貿易銀行年度報告內容與格式特別規(guī)定》；城市貿易銀行執(zhí)行《城市合作銀行會計制度》。二是同一銀行業(yè)務在不同類型貿易銀行的會計政策差異大。主要表現(xiàn)在：1．呆賬預備的計提。呆賬預備雖都采用備抵法核算，但非上市銀行的呆賬預備只按年末貸款余額的1％差額計提，而上市銀行除按年末貸款余額的1％差額計提一般呆賬預備，還需要根據(jù)信貸資產五級分類結果計提專項呆賬預備。2．利息收進的確認。在2000年度，非上市銀行的應收利息核算期間為180天，而上市銀行只有90天。3．壞賬預備的計提。非上市銀行根據(jù)年末應收賬款余額的0．3％計提；而上市銀行應當根據(jù)以往的經驗、貸款對象或債務人的實際財務狀況、經營治理和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關信息，并按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定公道地估計計提。如深圳發(fā)展銀行2000年年報顯示，壞賬預備計提比例高達52％。4．固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、短期投資等資產減值預備的計提。對于上述各項資產減值預備，非上市銀行不計提，而上市銀行必須根據(jù)資產的實際情況公道地計提。5．貸款的核算。非上市銀行只執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法，而上市銀行除執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法外，還必須執(zhí)行“五級”分類方法。我國貿易銀行系統(tǒng)會計標準的不一致，對建設主義市場經濟和發(fā)展維護公平公正的金融競爭環(huán)境是不利的。因此，通過將國際化的會計標準全面引進我國貿易銀行，建立銀行業(yè)內部同一會計標準，摒棄現(xiàn)在國有獨資貿易銀行、上市銀行、非上市股份制貿易銀行之間會計標準的差異性，應是我國貿易銀行會計發(fā)展的基本趨勢。

　　在會計標準國際化建設方面，應重點抓好以下方面：1．注重資產質量，嚴格按照資產的定義，公道確認和計量貿易銀行的各類資產價值，確保資產價值真實可靠，進步資產質量。特別是貿易銀行應當根據(jù)貸款對象的財務和經營治理情況，以及貸款的逾期期限等因素，其風險程度和回收的可能性，鑒戒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，及時、足額計提貸款呆賬預備，計算資本充足率。2．鑒戒國際會計慣例，對發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項，在表內確認和計量或有損失和預計負債。并充分表露各種擔保業(yè)務、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項。3．按照貿易銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，科學核算所有者權益，為貿易銀行資本充足程度、籌集與充實資本提供有效的會計信息。4．按國際會計慣例和謹慎的會計原則，確認利息收進政策。即發(fā)放的貸款到期?含展期，下同?90天及以上尚未收回的，其應計利息停止計進當期利息收進，納進表外核算；已計提的利息收進，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計進損益的利息收進，轉作表外核算。表外核算的應計利息，在實際收到時確以為收款期的利息收進。5．全面引進“實質重于形式”原則，按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的形式作為會計核算的依據(jù)。6．對國內尚未發(fā)生過而國際銀行比較規(guī)范成形的銀行業(yè)務，全面引進國際會計標準和國際慣例，以規(guī)范中國貿易銀行今后同類業(yè)務的核算與治理。

　�。ǘ�）大集中

　　適應同一法人治理體制的會計大集中是未來貿易銀行會計的重要趨勢。隨著信息技術的飛速發(fā)展，會計信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質的變化。中國貿易銀行同一法人治理體制要求會計核算與會計監(jiān)視、會計報表天生與會計檔案治理能夠同步在系統(tǒng)內的總分支機構中得到迅速反映和治理，手工核算與紙介質記錄將逐步為電子工具和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能通過電子信息方式即刻完成；銀行不同分支機構之間的會計和支付信息通過傳輸，同一銀行的不同分支機構被聯(lián)為一體，建立在電子信息技術基礎上的會計信息治理系統(tǒng)將成為銀行最為重要的不可或缺的業(yè)務治理系統(tǒng)。這一會計信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權人、治理部分和監(jiān)管當局提供全方位的信息服務。因此，中國貿易銀行同一法人體制會計模式發(fā)展的必然結果就是要集中會計核算、集中事后監(jiān)視、集中編制會計報表、集中會計檔案保管，并按照“物理上集中擺放、邏輯上分期控制、資金上集中清算”的方式同一資金清算。

　�。ㄈ�）治理會計的

　　長期以來，中國貿易銀行重信貸指標、輕內部治理，重數(shù)目增長、輕質量增長，信息系統(tǒng)基礎落后，本錢資料和手段欠缺，本錢用度觀念淡漠，忽視本錢、效益的恰當配比。在面向市場、走向市場的背景下，全面引進和運用旨在解析過往、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的治理會計成為未來中國貿易銀行會計發(fā)展的一個重要趨勢。具體包括：1．通過機技術等信息技術，實現(xiàn)業(yè)務流程再造；2．推行責任會計制度，完善“一級法人、分級治理”體制下的激勵約束機制；3．嚴格實行全面預算和預算控制，進一步完善資產負債比例治理制度；4．建立存貸款品種本錢效益分析系統(tǒng)和用度治理系統(tǒng)，強化利率等產品定價機制；5．嚴格項目投資評價，施行系統(tǒng)化治理制度。

　�。ㄋ模�會計核算和治理手段化

　　未來中國貿易銀行會計核算和治理手段的現(xiàn)代化，主要表現(xiàn)在：一是計算機技術的廣泛應用，如數(shù)據(jù)庫技術在會計信息的采集、處理、儲存和會計內控中的運用；網(wǎng)絡技術在支付結算、網(wǎng)絡銀行、手機銀行中的運用；計算機通訊技術在會計信息的傳輸、電話銀行的運用；計算機控制技術在ATM、自助銀行、手機銀行的運用；多媒體技術在電子回單箱、各種自助性銀行業(yè)務的運用。二是人工智能技術在會計內控中的全面運用。三是業(yè)務摘要顯示、打印“漢字化”。四是縮微膠片、光盤縮微等縮微技術在會計檔案中的運用。五是會計檔案電子介質化趨勢。隨著新技術的廣泛應用，CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質將成為主要的有效的會計檔案。

　　三、中國貿易銀行審計的發(fā)展趨勢

　�。ㄒ唬┵Q易銀行審計標準國際化

　　隨著中國加進WTO，國有獨資貿易銀行要加快改制和轉變經營機制步伐，按國際通行的規(guī)范公司制即現(xiàn)代制度運作。因此，中國貿易銀行審計未來發(fā)展的主要趨勢就是審計標準的國際化。

　�。ǘ�）貿易銀行內部審計工作呈現(xiàn)出大稽核的趨勢

　　在組織治理架構上，實行垂直領導的內部稽核體制，對總行同一法人負責，審計機構與職員獨立。在審計上，將會計信息審計與整個經營治理活動緊密聯(lián)系，合規(guī)正當性與進步盈利能力和防范風險結合起來。在審計方式上，將事后的審計監(jiān)視向事前和事中審計轉變，并運用電子信息技術加大非現(xiàn)場稽核比重，使風險控制重心前移。總之，通過加大稽核力度，創(chuàng)新稽核手段，樹立稽核權威，建立起由業(yè)務常規(guī)稽核及后續(xù)稽核、調崗離任稽核、專項稽核、內部控制制度稽核、非現(xiàn)場稽核和電腦稽核等組成的大稽核體系。

　�。ㄈ�）監(jiān)管審計化、專業(yè)化

　　中心銀行、證監(jiān)會、財稅部分、國家審計機關等監(jiān)管當局對貿易銀行的監(jiān)管審計，將由現(xiàn)時的直接檢查，逐步轉向委托會計師事務所等中介機構進行監(jiān)管專門審計，使監(jiān)管審計呈現(xiàn)出社會化、專業(yè)化趨勢。受委托的會計師事務所有義務直接向監(jiān)管當局報告任何有損銀行正常運營、違反法規(guī)和不利于銀行穩(wěn)健運行的事項。此外，監(jiān)管當局可隨時要求審計師對銀行的特別業(yè)務或領域進行專題調查，并向監(jiān)管機構報告。審計師、銀行和監(jiān)管當局定期舉行各種會議，討論審計師在審計過程中所發(fā)現(xiàn)的任何。

　�。ㄋ模┥鲜秀y行財務報告審計將從境內外雙重審計向單一審計過渡

　　從短期和現(xiàn)實基礎來看，對上市銀行實施境內外會計師事務所同時審計是有必要的。由于上市銀行的會計標準已經與國際會計準則和國際慣例接軌，只是由于境內外注冊會計師職業(yè)判定水平存在一定的差距，境內會計師事務所執(zhí)業(yè)職員熟悉和了解我國國情，在審計時較多地考慮銀行的現(xiàn)實環(huán)境，難免出現(xiàn)松馳現(xiàn)象；而境外會計師事務所執(zhí)業(yè)職員則不太熟悉和了解我國國情，在審計時難免過于教條。所以，短期內對上市銀行實施境內外會計師事務所的雙重審計，既有助于上市銀行按國際慣例進行運作，又能較好地處理上市銀行的現(xiàn)實題目。

　　從發(fā)展和本錢效益原則來看，上市銀行只需聘請一家會計師事務所進行財務報告審計。所聘會計師事務所，既可以是境外著名的事務所，也可以是境內的事務所，關鍵要看其是否具備較高的職業(yè)判定水平與能力、能否嚴格執(zhí)行職業(yè)道德規(guī)范。鑒于境內會計師事務所的執(zhí)業(yè)水平，當務之急是進步境內會計師事務所的職業(yè)判定水平和嚴格職業(yè)道德規(guī)范。

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