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論實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的四個階段
【摘要】審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，需要經(jīng)過四個階段。本文結(jié)合工作實(shí)際，談審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中四個階段的內(nèi)容以及所要進(jìn)行的具體工作程序和工作方法。【關(guān)鍵詞】審計(jì)程序； 審計(jì)項(xiàng)目；審計(jì)依據(jù)；審計(jì)報告
一個完整的審計(jì)項(xiàng)目要有一定的程序和工作過程，它不僅是進(jìn)駐被審計(jì)單位開展實(shí)地審計(jì)的過程，而且是包括從制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃到審計(jì)報告最終報出的各個階段的程序和過程。這個程序和過程一般需要四個階段，即：制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段、審計(jì)工作準(zhǔn)備階段、審計(jì)工作實(shí)施階段和審計(jì)工作報告階段。
一、制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段
審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)每年對審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目作出的統(tǒng)一安排。審計(jì)機(jī)關(guān)必須編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，據(jù)以實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，以保障審計(jì)工作科學(xué)、有序和高效的運(yùn)行。
審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一般包括上級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目、授權(quán)項(xiàng)目、領(lǐng)導(dǎo)交辦項(xiàng)目和自行安排項(xiàng)目等。編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持充分利用審計(jì)資源，突出重點(diǎn)，安排任務(wù)均衡和避免重復(fù)、交叉的原則。審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，除上級機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的審計(jì)管轄范圍內(nèi)安排。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)努力完成。
二、審計(jì)工作準(zhǔn)備階段
（一）組成審計(jì)組，進(jìn)行審計(jì)前學(xué)習(xí)和調(diào)查
根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員，組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行組長負(fù)責(zé)制，其他成員在組長領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)下開展工作，并對分擔(dān)的審計(jì)工作各負(fù)其責(zé)。審計(jì)組的全體成員，應(yīng)針對審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)進(jìn)行審前學(xué)習(xí)和審前調(diào)查，以便掌握審計(jì)依據(jù)，了解被審單位情況。
同時，審計(jì)項(xiàng)目主審根據(jù)掌握的基本情況編制一份需要被審計(jì)單位準(zhǔn)備的資料提綱，內(nèi)容主要包括：被審計(jì)單位的基本情況，如：成立時間、隸屬關(guān)系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、財務(wù)管理與會計(jì)核算模式等；被審計(jì)單位的各項(xiàng)規(guī)章制度的制定及其執(zhí)行情況、該年度重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，以及其他會計(jì)資料。
�。ǘ┚幹茖徲�(jì)方案
審計(jì)方案是實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的具體工作安排，是保證審計(jì)工作預(yù)期效果的重要手段，也是實(shí)施審計(jì)前的具體工作計(jì)劃。審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)檢查、控制審計(jì)質(zhì)量和進(jìn)度的基本依據(jù)。因此，審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)是根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的要求，針對被審計(jì)單位的具體情況以及在明確審計(jì)重點(diǎn)的基礎(chǔ)上形成的。
1.審計(jì)依據(jù)。審計(jì)依據(jù)是進(jìn)行審計(jì)過程中判斷審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是提出審計(jì)意見，作出審計(jì)決定的依據(jù)。在判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、效益性時，要嚴(yán)格以國家的法律、法規(guī)及本企業(yè)制度和管理辦法作為基本的衡量標(biāo)準(zhǔn)，同時以上年底審計(jì)工作安排及本年度審計(jì)計(jì)劃作為具體標(biāo)準(zhǔn)。
2.審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員查證活動所要查明證實(shí)的具體內(nèi)容，它通過被審計(jì)人的表述而呈現(xiàn)。概括地講，審計(jì)目標(biāo)就是被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。具體地講，就是被審計(jì)單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性。我國總結(jié)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，已將對財政財務(wù)收支的“真實(shí)、合法和效益”實(shí)施審計(jì)載入《審計(jì)法》，作為國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的明確目標(biāo)，它的實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)是國家各級審計(jì)機(jī)關(guān)義不容辭的職責(zé)。
3.審計(jì)范圍和內(nèi)容。從審計(jì)的范圍講，可以從不同角度和要求進(jìn)行規(guī)范；從業(yè)務(wù)范圍而言，可以是財務(wù)收支審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)，也可以是管理審計(jì)和離任審計(jì)或?qū)唧w事項(xiàng)進(jìn)行的專項(xiàng)（專題）審計(jì)；從審計(jì)的時間范圍而言，可以是年度財務(wù)收支審計(jì)或某個期間的財務(wù)收支審計(jì)，也可以是定期審計(jì)，如一年一度的財務(wù)決算審計(jì)，還可能是不定期的審計(jì)，如接受領(lǐng)導(dǎo)臨時安排的專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)等。
4.審計(jì)方法。為了取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，必須正確選用各種審計(jì)方法，包括審查憑證賬表、查閱文件、盤點(diǎn)財產(chǎn)、現(xiàn)場觀察、對外函證以及向有關(guān)單位和人員進(jìn)行調(diào)查等。實(shí)際工作中，一般采用就地審計(jì)，根據(jù)具體情況也可采取送達(dá)審計(jì)的方式。
5.具體審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)審計(jì)部分。分析了解被審計(jì)單位的相關(guān)信息，根據(jù)對被審計(jì)單位的掌握情況，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。
6.審計(jì)組組長、成員及其分工。一般審計(jì)小組的組長由審計(jì)處一名處長或副處長擔(dān)任，主審由審計(jì)科長或業(yè)務(wù)骨干擔(dān)任。審計(jì)小組的人數(shù)和人員組成可根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的不同而不同，人員配置要與業(yè)務(wù)內(nèi)容、工作量大小相適應(yīng)。人員結(jié)構(gòu)也因?qū)徲?jì)項(xiàng)目的不同而不同，如離任審計(jì)項(xiàng)目，除了審計(jì)部門的人員外，還需有組干、財務(wù)、企管等部門的人員參與。 （三）下達(dá)審計(jì)通知書
根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，在對預(yù)定項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)前三日，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。
三、審計(jì)工作實(shí)施階段
一是進(jìn)駐被審單位，召開由被審計(jì)單位有關(guān)人員和審計(jì)組人員參加的會議，聽取匯報。
二是實(shí)施審計(jì)方案中制定的各項(xiàng)測試程序，及時記錄審計(jì)事項(xiàng)，并認(rèn)真編制審計(jì)工作底稿，對查出的問題，要征得被審單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和人員的同意，同時雙方要在工作底稿上簽字確認(rèn)，如果被審計(jì)單位提出不同意見，則應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查取證，以保證問題的落實(shí)。
在這個階段，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及工作質(zhì)量對整個審計(jì)工作任務(wù)的完成起著決定性的作用，因此，審計(jì)人員在認(rèn)真調(diào)查分析的同時，更要與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)好工作關(guān)系，爭取得到對方的全力支持與配合。審計(jì)人員還應(yīng)深入實(shí)際，調(diào)查研究，切忌閉目塞聽，關(guān)起門來做“查賬先生”，這樣會阻斷各方面的信息來源，限制視野，要將“死賬”活查，“活賬”查實(shí)。這個階段要求審計(jì)人員要認(rèn)真細(xì)致、作風(fēng)扎實(shí)，要做到“進(jìn)得去，出得來”。大量的取證工作要在這個階段完成，但也有部分問題不能及時在這個階段完成。由于被審計(jì)單位各方面原因，或是提供相應(yīng)資料的人員不在，或是審計(jì)組對查出的問題需要被審計(jì)單位進(jìn)一步配合提供證據(jù)和相關(guān)資料，對這些不能及時查證核實(shí)的問題可記錄下來，要求被審計(jì)單位于事后一定時間內(nèi)繼續(xù)提供。
四、審計(jì)工作報告階段
編寫審計(jì)報告，就是將審計(jì)工作底稿所列示的審計(jì)結(jié)果資料、審計(jì)證據(jù)以及相關(guān)資料，經(jīng)過篩選、歸類、分析、整理，作出綜合評價并形成審計(jì)意見的書面文件的過程。審計(jì)報告是項(xiàng)目審計(jì)的直接成果，是審計(jì)人員辛勤勞動的結(jié)晶，它不僅集中地反映了審計(jì)工作質(zhì)量，而且也是審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。
審計(jì)報告由主審起草，再經(jīng)審計(jì)組組長審核后初步定稿，然后填寫審計(jì)報告征求意見書，征求被審計(jì)單位的意見，在征得被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)簽字同意后，報企業(yè)主管審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)（一般為董事長）簽發(fā)正式文件。
從制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃至審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場落實(shí)取證，最終到審計(jì)報告的正式報出，一般來說審計(jì)項(xiàng)目的全過程即告結(jié)束。但是，在某些項(xiàng)目審計(jì)決定發(fā)出后，對被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定的情況可以進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，借以監(jiān)督被審計(jì)單位如期糾正錯弊，改進(jìn)工作。在實(shí)施后續(xù)審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計(jì)決定的，可依有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。當(dāng)然，在后續(xù)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見書和審計(jì)決定不當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)查，重新作出審計(jì)決定，以維護(hù)審計(jì)決定的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)審計(jì)工作的權(quán)威性。
【參考文獻(xiàn)】
�。�1］ 山西焦煤內(nèi)部審計(jì)規(guī)范.
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