淺談審計資源的整合

【摘要】本文分析了審計組織、審計人員、審計成果、審計技術、審計信息等審計資源的現(xiàn)狀和存在問題，并針對存在的問題提出改進措施。
　　【關鍵詞】審計資源；現(xiàn)狀；對策
　　
　　作為一項社會經(jīng)濟活動，審計資源是制約審計事業(yè)發(fā)展的關鍵因素，審計資源的配置也成為審計管理的核心問題。因而，審計組織必須管理好有限的審計資源，使審計資源的配置與審計目標、職能間達到最佳的組合和配比，提高審計效率，提升審計成果、質(zhì)量和水平，在給定資源的條件下，最大限度地發(fā)揮審計職能作用。為此，筆者結(jié)合審計實踐，談談對審計資源整合的一點粗淺認識。
　　
　　一、審計資源的概念
　　
　　審計資源是審計工作的基礎，指審計活動一切直接或間接所需要的資源，它包括審計人員、審計項目、審計方法、審計手段、審計法規(guī)、審計成果、審計信息、審計環(huán)境等有形和無形的資源要素，就目前而言，審計資源的內(nèi)容主要有：審計組織和人力資源；審計信息資源；審計技術資源；審計環(huán)境資源。
　　
　　二、目前內(nèi)部審計資源配置現(xiàn)狀及存在的主要問題
　　
　　當前，內(nèi)部審計工作已經(jīng)進入新的發(fā)展時期，但從審計資源的現(xiàn)狀及配置利用情況來看，還存在一些問題和不足，主要表現(xiàn)在：
　　（一）審計組織體系配合不得力，審計活動的整體效能沒有得到充分發(fā)揮
　　我國的審計組織體系是由國家審計機關、內(nèi)部審計機構和社會審計組織三種類型的審計組織組成的，三者的共同目標均為加強財政財務管理，維護國家財經(jīng)秩序，促進廉政建設，提高經(jīng)濟效益，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展，共同的目標構成了我國統(tǒng)一的審計體系。但從現(xiàn)實運行情況來看，由于社會審計組織的審計目標基本上與委托者的要求一致，也就是它的審計目標受制于委托者；內(nèi)部審計機構受部門單位法人管理，審計行為受到企業(yè)管理層的限制；而國家審計在很大程度上是違紀審計，是強制性的。三者之間的審計目標、審計內(nèi)容、審計環(huán)境和審計準則各不相同，導致三者之間互不聯(lián)系，國家審計、內(nèi)部審計、社會審計組織三掛馬車各行其是，不能形成合力，整體監(jiān)督效應發(fā)揮不出來，審計成果不能共享。
　　（二）審計隊伍整體素質(zhì)和審計人員結(jié)構尚待加強
　　當前，審計人員的配置呈現(xiàn)出知識結(jié)構單一、技能素質(zhì)差距大的特點。精通財務會計知識的人占了大多數(shù)，而掌握管理學、計算機、法律、工程學等方面知識的非財經(jīng)類專業(yè)人員則比較缺乏，尤其是既懂審計又精通計算機，既懂審計又熟悉工程專業(yè)，既懂審計又善于管理的復合型人才少之又少。而且審計隊伍中較大部分人員只能就審計而審計，缺乏宏觀分析、綜合協(xié)調(diào)和風險預測的能力，無法在風險評估、經(jīng)濟咨詢、提高效益方面發(fā)揮應有的作用，審計人員素質(zhì)和知識結(jié)構亟待加強。
　　（三）審計成果的綜合利用有待于提高
　　內(nèi)部審計成果最終表現(xiàn)為審計報告、審計工作報告、審計建議書、審計決定、審計調(diào)查報告、內(nèi)部控制報告以及各種比較特殊的審計文書，是外界接受審計信息的直接途徑。事實上，許多審計人員雖然精通業(yè)務，但由于忙于在審計一線搞業(yè)務，沒有時間來提煉撰寫審計信息，不善于把審計發(fā)現(xiàn)的大量微觀現(xiàn)象通過綜合分析研究，上升到宏觀角度來認識和理解，審計成果的綜合利用度不高，許多有價值的信息未得到充分挖掘，使審計的整體效果大打折扣。審計成果未被運用的另一個方面原因是有的審計報告太過膚淺，往往就問題說問題，僅僅從財務角度、會計核算角度提示存在的問題，缺少綜合性審計報告以及最終審計結(jié)果整體分析，往往不能針對帶有苗頭性、傾向性的問題提出系統(tǒng)而全面的意見和建議，審計結(jié)果不能引起領導階層和其他管理部門的關注，審計成果不被重視，許多審計發(fā)現(xiàn)的問題沒有及時得到解決，不能真正全面體現(xiàn)出審計的作用。
　　（四）現(xiàn)代審計技術和方法的運用相對滯后
　　隨著企業(yè)經(jīng)營活動的復雜化和內(nèi)部管理的規(guī)范化，特別是進入信息社會與知識經(jīng)濟時代后，正在極大地改變著企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營和管理模式。企業(yè)經(jīng)營管理模式特別是財務管理模式的變化，使傳統(tǒng)審計賴以存在的企業(yè)一般內(nèi)部控制原理正在被戰(zhàn)略管理及其蘊含的企業(yè)風險管理所取代，致使建立在有形賬簿基礎上的賬項基礎審計模式和建立在企業(yè)一般內(nèi)部控制原理上的制度基礎審計模式無法滿足現(xiàn)代審計的取證要求，難以保證審計質(zhì)量和審計效率，形成審計工作的巨大風險。
　　為了降低審計風險，規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)行為，應最大限度地運用現(xiàn)代審計技術與方法。而目前審計人員在現(xiàn)場審計大多還是運用個人的職業(yè)判斷和一些傳統(tǒng)的審計方法，盡管個別審計項目實行內(nèi)部控制制度測試方法，但僅僅是設計一些格式化表格讓被審計單位填寫，根本起不到效果，內(nèi)部控制分析、風險定量分析評估技術、分析性測試等這些先進方法和手段，許多審計人員和實踐結(jié)合不起來。計算機輔助審計技術的運用也不盡于人意，審計人員僅僅停留在把財務數(shù)據(jù)導入審計軟件，從查閱手工賬跨越到查閱電子賬階段，審計軟件的精髓和模塊功能并未真正利用起來，距離計算機輔助審計的目標還有很大距離。
　�。ㄎ澹�審計信息共享程度低，審計信息化建設任重而道遠
　　由于集團公司系統(tǒng)內(nèi)部實行多級管理，審計部門在過程中形成的審計信息共享程度較低，信息不互通，信息掌握不對稱。一方面信息不完整，不能對審計立項、審計實施過程形成有力的信息支撐；另一方面信息共享較差，有限的信息未得到充分利用，在一定程度上影響了審計工作的開展、影響到審計的效率及工作質(zhì)量；同時在審計部門之間、企業(yè)內(nèi)部職能部門之間還沒有形成一個有效的信息共享鏈，從而造成審計信息資源的利用不足。
　　
　　三、合理配置審計資源的對策
　　
　�。ㄒ唬┘訌妰�(nèi)外部審計機構的協(xié)調(diào)，實現(xiàn)優(yōu)勢互補
　　盡管社會審計、內(nèi)部審計與國家審計的具體目標、工作環(huán)境等不同，但技術手段都是從審計計劃到審計實施、審計報告，有眾多的同質(zhì)性，為整合審計資源提供了廣闊的平臺。從審計技術發(fā)展的歷史來看，社會審計一直走在國家審計、內(nèi)部審計之前，尤其在特定領域已形成了特色優(yōu)勢亮點。內(nèi)部審計在審計實踐中，可借鑒社會審計的先進技術方法和思維理念。國家審計因以法律授權，具有高度獨立性，尤其具有行政強制手段以及開展外部審查的職權，是內(nèi)部審計工作無法企及的。內(nèi)部審計應當加強與國家審計的協(xié)調(diào)，大膽利用國家審計、社會審計的工作，必要時，求得國家審計機關的幫助，獲取外部調(diào)查證據(jù)，使問題徹底查清落實。同時在制定審計計劃時，充分考慮到外部審計因素，盡量避免工作重復，最大限度地節(jié)約內(nèi)部審計資源。
　�。ǘ�）改進審計技術手段，提高工作效率
　　要大力引進、吸收、使用和推廣先進的審計思想與方法，實現(xiàn)審計技術乃至審計思維方式的“革命性轉(zhuǎn)變”。在進行計算機輔助審計時，審計人員要對各類運用系統(tǒng)的組織、維護、運行、操作進行評價和測試， 通過了解計算機硬件、系統(tǒng)軟件和應用軟件以及人員素質(zhì)， 審查軟件系統(tǒng)內(nèi)控制度是否健全，并通過對軟件的功能測試、合法性測試、安全性測試和容量測試， 以及對系統(tǒng)的符合性測試， 進一步確定利用計算機輔助審計的范圍和重點， 以此進行實質(zhì)性審計。
　　在審計實踐基礎上，結(jié)合新形勢要求，不斷改進審計技術，在充分運用常規(guī)審計技術與方法的基礎上，根據(jù)現(xiàn)代審計發(fā)展趨勢，在內(nèi)部控制制度審計、內(nèi)部控制審計評價指標體系的建立與運用、計算機輔助審計、審計抽樣技術運用、非現(xiàn)場審計等方面進行積極的探索與實踐，并加以整合推廣，形成規(guī)范化的操作程序和技術方法，從而有效地降低審計風險，提高審計效率和保證審計質(zhì)量。
（三）實現(xiàn)審計機構內(nèi)設機構的有效整合，合理調(diào)配內(nèi)部審計資源
　　當前，審計力量嚴重不足與審計任務繁重的矛盾依然突出，要在短期內(nèi)得到解決是不現(xiàn)實的，這就要求在現(xiàn)有人員的基礎上，通過合理調(diào)配，發(fā)揮最大的審計效益，首先，必須正確理解“全面審計、突出重點”的方針，既要確保有年初計劃和領導交辦的項目的落實，不留審計盲區(qū)，又要對重點領域、重點資金和重點部門進行重點監(jiān)督，因此，在審計計劃安排上，就要目標明確，突出重點，采取抓大放小、合理取舍的方法，增強審計計劃的科學性和可行性；其次，要科學配置審計力量，對審計項目和審計人員統(tǒng)籌安排，在審計組的組成上，采取以強帶弱、以老帶新的方法，充分發(fā)揮業(yè)務骨干的作用。最后，在審計中，廣泛運用其他部門人員的力量，吸收業(yè)務管理部門人員參加審計項目，聽取他們在專業(yè)方面的意見，彌補審計人員知識結(jié)構單一和審計人員不足的矛盾。
　�。ㄋ模┥钔趯徲嫵晒�的轉(zhuǎn)化和利用，提升審計效果
　　審計部門要加大審計成果的開發(fā)利用程度。一是要加強綜合分析，當審計中發(fā)現(xiàn)普遍性、傾向性、苗頭性問題時，要通過綜合分析，提煉出有情況、有數(shù)據(jù)、有建議的審計綜合報告和審計調(diào)查報告。報告要有針對性、代表性，而且涵蓋性高，使管理層在最短的時間內(nèi)了解經(jīng)營活動中出現(xiàn)的新情況、新動向、新問題，及時制定方案，進行整改；二是對存在重大違規(guī)問題和拒不執(zhí)行審計決定的單位，在報紙、內(nèi)部電臺、電視臺進行曝光，調(diào)動強大的社會輿論監(jiān)督力量，使審計工作的價值和作用真正得到體現(xiàn)；三是及時總結(jié)經(jīng)驗、交流情況、反映問題，審計部門要善于將審計成果通過審計信息的方式轉(zhuǎn)化為決策參考的依據(jù)，并增強針對性和實用性，讓有限的審計資源發(fā)揮最大作用。
　�。ㄎ澹┘訌妼徲嬓畔ⅰ⒓夹g的交流，充分實現(xiàn)資源共享
　　目前，審計工作中的許多問題都根源于占有并且能夠共享的有效信息不足。一是要加速實現(xiàn)審計信息資源的電子化、信息化，建立審計信息資源數(shù)據(jù)庫。審計信息資源電子化、信息化的主要表現(xiàn)為審計檔案及審計管理的電子化，其存儲方式主要是計算機可以識別的電子文件、掃描圖像等。只有實現(xiàn)審計信息資源的電子化、信息化，建立審計信息資源數(shù)據(jù)庫，才能更加方便、快速、高效地進行相關信息的檢索、查詢及傳輸，以促進審計信息資源更深層次的應用。二是要完善審計信息公布機制，提高審計信息公開制度，在健全和完善分級管理、授權查詢等約束機制和內(nèi)部控制制度的基礎上，試行有限度的審計信息資源的公開查詢、披露機制，并在審計機構內(nèi)部設立查詢部門，及時動態(tài)地維護審計信息資源數(shù)據(jù)庫的運行；三要提高信息資源的共享水平，要逐步將審計資源信息數(shù)據(jù)庫與局域網(wǎng)、財務部門、供應部門、銷售部門等其他管理部門聯(lián)網(wǎng)，及時掌握相關信息，實現(xiàn)信息共享，提高審計信息資源利用水平。
　　我國的內(nèi)部審計資源目前尚不能通過市場進行合理配置，而且短期內(nèi)不會有較快的增長，然而，社會進步、經(jīng)濟發(fā)展對內(nèi)部審計的需求卻越來越大，我們只有合理配置有限的資源，善于運用審計資源，才能跟得上企業(yè)改革進程的步伐，跟得上時代的發(fā)展�！�
　　
　　【參考文獻】
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