淺談建筑企業(yè)工程項目經(jīng)濟效益審計重點

企業(yè)追求的目的是經(jīng)濟效益最大化，建筑企業(yè)經(jīng)濟效益主要來源于工程項目，所以工程項目經(jīng)濟效益審計是一項十分重要的工作。經(jīng)濟效益審計就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理活動進(jìn)行審查，應(yīng)用專門方法，收集整理有關(guān)資料，評價經(jīng)濟效果，揭示影響經(jīng)濟效益的問題，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理存在的弊端，幫助企業(yè)尋找解決問題的辦法和措施，提升企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟效益。

建筑企業(yè)經(jīng)濟效益就是以最少的成本消耗和成本占用，取得盡可能多的符合社會需要的勞動成果，建筑企業(yè)從事的是建筑產(chǎn)品制造活動，主營業(yè)務(wù)是建筑施工，工程項目是建筑企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟效益主要來源，由于建筑產(chǎn)品比其它產(chǎn)品更具有特殊性,其經(jīng)濟活動的主要特性是：(1)產(chǎn)品生產(chǎn)的單件性和多樣化；（2）產(chǎn)品生產(chǎn)過程的長期性和變動性；(3)建安工程量的波動性和工程收入的不穩(wěn)定性；(4)建筑產(chǎn)品的總體價格水平游移不定性。建筑施工企業(yè)由于其生產(chǎn)活動客觀存在的特殊性，以及一些人為因素的影響，使得工程價款收入與工程成本支出不容易確定，從而加大了審計核實和認(rèn)定企業(yè)經(jīng)濟效益結(jié)果的難度。

建筑企業(yè)的產(chǎn)品工程項目最終完成大致需要經(jīng)過以下幾個階段：（1）工程項目承接過程（包括工程合同的簽定）。（2）工程項目施工生產(chǎn)過程（包括交工驗收）。（3）工程項目竣工結(jié)算過程。（4）工程項目交驗后回訪保修過程，（5）工程項目剩余工程款清收過程。所以，建筑企業(yè)工程項目經(jīng)濟效益審計要緊緊圍繞以上環(huán)節(jié)進(jìn)行，下面結(jié)合工作實踐作簡要闡述。
由于建筑產(chǎn)品與其它產(chǎn)品有著不同的特點，所以將建筑企業(yè)工程項目審計按期限可劃分為：（1）前期審計。（2）中期審計。（3）終期審計。按經(jīng)濟活動內(nèi)容劃分為：（1）對工程項目的經(jīng)濟合同進(jìn)行審計。（2）對工程項目的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計，（3）對工程項目預(yù)算、結(jié)算情況進(jìn)行審計。（4）對工程項目成本支出進(jìn)行審計。（5）對工程項目的財務(wù)收支進(jìn)行審計。（6）對竣工工程項目的效益情況進(jìn)行審計。（7）對工程項目內(nèi)部承包經(jīng)營目標(biāo)的完成情況和經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行全面考核評價的審計。

一、工程項目經(jīng)濟效益的前期審計

主要是對工程項目營銷情況、與業(yè)主《建筑工程施工合同》和工程項目的前期準(zhǔn)備工作以及施工管理各項內(nèi)控制度進(jìn)行審計。

（1）確定工程項目營銷成本和營銷效益，根據(jù)財務(wù)部門提供的營銷部門在該項目的投標(biāo)過程中發(fā)生的全部費用（如:辦工費、差旅費、投標(biāo)人員工資、業(yè)務(wù)招待費、營銷人員獎金、中介費、招標(biāo)代理費、市場交易費等）。對費用進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致地審核，審核費用的真實性、合理性、合法性，有無擴大開支的費用，有無已發(fā)生的費用或應(yīng)該發(fā)生的費用在賬面沒有反映的情況，根據(jù)核實的數(shù)據(jù)確定工程項目的營銷成本。根據(jù)預(yù)算部門提供的工程項目中標(biāo)價和工程項目施工預(yù)算（中標(biāo)價和市場價）確定工程項目營銷效益（也稱標(biāo)價分離差）�！督ㄖ�施工合同》的計價方式多種多樣，對工程的中標(biāo)價要組織有關(guān)人員進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析，①分析中標(biāo)價的構(gòu)成結(jié)構(gòu)；②折價讓利幅度；③計價是否完整，有無漏項內(nèi)容；④市場價格的潛在風(fēng)險。由于好多工程現(xiàn)在實行中標(biāo)價一次性封頂包死，將來出現(xiàn)市場價格的高低也不再進(jìn)行價格調(diào)整，所以市場價格的波動對工程項目經(jīng)濟效益的影響特別大，我們要用科學(xué)方法，對市場潛在的風(fēng)險做出正確評估，這樣就劃清了營銷效益和施工生產(chǎn)管理效益的界限。

（2）審查《建設(shè)工程施工合同》，首先，審查是否簽定了合同。工程合同是工程建設(shè)單位和施工單位雙方就工程有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)而簽訂的協(xié)議，工程合同的簽訂是施工企業(yè)在企業(yè)管理工作中必須把好的重要環(huán)節(jié)，工程施工合同不但明確了建設(shè)單位和施工單位的權(quán)利和義務(wù)，而且還包含有工程必須達(dá)到的質(zhì)量等級、施工工期，采用何種材料，何種價格以及價款支付期限等重要內(nèi)容，這些內(nèi)容對施工企業(yè)的工程項目成本的高低有著非常重要的影響。如果雙方簽訂的《工程施工合同》內(nèi)容齊全，邏輯嚴(yán)密，雙方的權(quán)利義務(wù)對等，工程項目成本就可能合理，否則工程項目成本可能偏高，施工企業(yè)就可能蒙受損失。其次，審查合同雙方是否有具有法人資格和相應(yīng)履約能力，合同條款是否合法完整，責(zé)任、權(quán)力、利益和相關(guān)事項是否明確，合同是否存潛在的風(fēng)險和與此相關(guān)的約定。

（3）工程項目施工準(zhǔn)備工作情況的審查：施工組織設(shè)計是否先進(jìn)，施工現(xiàn)場施工隊伍、機械設(shè)備和工程物資等是否滿足需要，各生產(chǎn)要素配備是否合理，工程項目管理部的設(shè)置、人員數(shù)量、人員素質(zhì)能否符合管理要求。

（4）工程項目預(yù)算管理的審查：是否編制了工程項目成本預(yù)算、費用預(yù)算、資金預(yù)算等，編制依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否完整，預(yù)算額度是否合理。

（5）對內(nèi)控制度建立的審查：企業(yè)與項目部是否簽定了內(nèi)部《工程項目承包合同》，是否建立了工程項目預(yù)算管理、合同管理、成本管理、勞務(wù)管理、工資管理、設(shè)備管理、材料管理、安全質(zhì)量管理、財務(wù)管理、分包隊伍管理等一系列管理制度，各項制度是否完善。

二、工程項目經(jīng)濟效益施工過程審計

施工過程審計也稱中期審計，主要是圍繞工程項目施工管理過程中的成本效益情況進(jìn)行審計，通過對工程項目的事中審核，及時發(fā)現(xiàn)施工管理過程存在的問題，采取有效措施和辦法，堵塞漏洞，努力降低工程項目成本，提高工程項目的經(jīng)濟效益。

1、工程收入確認(rèn)的審計
根據(jù)建造合同會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地計算，應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和成本。目前建筑企業(yè)工程項目由于受客觀條件和管理水平的限制，不能完全按照建造合同會計準(zhǔn)則的要求計算收入，具體表現(xiàn)在：（1）確認(rèn)的工程完工程度可靠性較低，在施工管理過程中工程項目管理者為了完成利潤目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地得到實惠和利益等目的，可能操縱收益多計收入；有的為了以長遠(yuǎn)打算，將當(dāng)期完成的工作量隱瞞不報留在下期再報，造成人為的少計收入，或待工程決算以后再沖回或再計收入，（2）建設(shè)單位或業(yè)住按形象進(jìn)度審定的工程量不及時和不準(zhǔn)確（僅作為支付工程款的參考依據(jù)）。（3）與建設(shè)單位或業(yè)主工程決算審定嚴(yán)重滯后。實際工作中通常是由工程項目的工程預(yù)算員編制工程形象進(jìn)度預(yù)算確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
為提高審計效率，應(yīng)憑借經(jīng)驗和所掌握的信息、資料做出正確的選擇，選擇有效率的審計策略和方法。（1）可以通過檢查工程項目累計結(jié)轉(zhuǎn)收入和累計結(jié)轉(zhuǎn)成本是否基本配比，來發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)可能存在的問題，但是難以判斷工程項目確定的工程完工程度是否可靠。（2）可以取得建設(shè)單位或監(jiān)理公司監(jiān)督審批的工程形象進(jìn)度工作量作為工程完工程度參考。（3）根據(jù)工程項目部與企業(yè)簽定的《工程項目承包合同》中的合同額、責(zé)任成本、各項承包指標(biāo)、上交的毛利等進(jìn)行工程完工度的確定。（4）在審計中，可根據(jù)工程項目的規(guī)模、繁簡程度以及所編制工程預(yù)決算來確定工程完工度。（5）深入現(xiàn)場對已完工程量進(jìn)行實地盤點和清查來確定收入。（6）還應(yīng)重點檢查收入的計算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，注意查明有無隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情況，計量是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定等。

2、工程成本確認(rèn)的審計。
建筑施工企業(yè)在工程施工過程中的成本管理工作是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和核心，在施工過程中搞好成本控制，達(dá)到降低消耗增加效益的目的，是工程項目經(jīng)濟活動特別重要的環(huán)節(jié)，對施工過程中成本審計主要通過對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費等構(gòu)成成本的各要素審查，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出對策和建議。
（1）人工費的審查，由于自有職工較少，工程項目現(xiàn)場施工人員多數(shù)使用外來的勞務(wù)隊伍。實際工作中，往往會出現(xiàn)這樣的情況：當(dāng)月已完成的工作量，而任務(wù)單的結(jié)算卻在隔月進(jìn)行，造成當(dāng)月外包人工費成本少進(jìn)；有些工程采用月度預(yù)提人工費進(jìn)成本的方法，又會出現(xiàn)月度預(yù)提不準(zhǔn)確，最終結(jié)算一次性增減大量的成本。都影響到當(dāng)月成本的真實性。在審計時要以施工預(yù)算實物量作為基礎(chǔ)，以勞務(wù)分包合同約定的價格為依據(jù)，審核任務(wù)單是否真實、準(zhǔn)確，勞務(wù)分包隊伍完成的工作量計提是否按照規(guī)定的程序和方法，有無多提少提或亂提現(xiàn)象，計提資料是否完整、合規(guī)有效。工程項目現(xiàn)場自有職工的工資、獎金發(fā)放是否與經(jīng)濟效益掛鉤，有無不按規(guī)定多發(fā)工資、獎金、補貼，有無違反規(guī)定將其它費用列入人工費，使人工費超支。
（2）材料費的審查，材料費是工程成本的主要組成部分，建筑材料品種繁多，審計過程中不可能每樣材料都檢查到位。根據(jù)當(dāng)前建筑結(jié)構(gòu)的特點，要重點審查鋼材、水泥、木材、商品混凝土、周轉(zhuǎn)材料、塑鋼材料、砂石料、裝飾裝修材料、水衛(wèi)材料、電器材料等等。以施工預(yù)算用量為依據(jù)，分別檢查材料部門和財務(wù)部門帳簿和報表，檢查帳與實物、賬與帳、帳與報表是否一致，看其收入、耗用、結(jié)存是否一致，其耗用量與施工預(yù)算用量是否配比、是否正常，從而確認(rèn)成本是否進(jìn)足，是否真實。重點審查材料的采購、驗收、保管、耗用是否按制定的內(nèi)控制度執(zhí)行，手續(xù)是否完備，材料質(zhì)量是否合乎要求，材料價格是否合理，各項臺賬是否建立，有無損失浪費現(xiàn)象，是否進(jìn)行了材料節(jié)超分析，庫存材料是否按時盤點，周轉(zhuǎn)材料是否按規(guī)定進(jìn)行攤銷，周轉(zhuǎn)材料的租賃是否按規(guī)定的管理制度執(zhí)行，租賃價格是否合理，租賃的周轉(zhuǎn)材料是否及時退場，租賃費結(jié)算是否準(zhǔn)確。
（3）機械費用的審查，主要審查機械臺班計提資料是否準(zhǔn)確、完整、真實，如果是外租的機械設(shè)備，租賃手續(xù)是否齊全有效，租賃價格是否合理，租賃費用結(jié)算是否準(zhǔn)確，有無機械費用的超耗和浪費現(xiàn)象。
（4）其他直接費和間接費用的審查，審查直接費和間接費用的開支是否嚴(yán)格控制，有無違反規(guī)定隨意擴大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)，亂擠亂列成本的現(xiàn)象，費用攤銷是否合理。

3、安全、質(zhì)量、工期的審查，審查施工進(jìn)度是否按計劃進(jìn)行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否辦理了工期延期簽證，是否存在只抓進(jìn)度而放松工程施工安全和質(zhì)量管理，有無違規(guī)操作而導(dǎo)致安全質(zhì)量事故的發(fā)生造成經(jīng)濟損失。

4、工程項目法律事務(wù)、經(jīng)濟簽證與索賠工作的審查。工程項目受自然、環(huán)境、客觀因素、人為因素等制約，工程項目難免出現(xiàn)原設(shè)計的變更或原使用功能的改變，打破了項目原施工組織設(shè)計和施工方案，有時出現(xiàn)返工和窩工以及拖延工期現(xiàn)象，這樣會給工程項目帶來很大經(jīng)濟損失，所以，檢查工程項目是否建立了簽證與索賠工作的崗位責(zé)任制度，有無專人負(fù)責(zé)管理，簽證與索賠辦理是否及時，辦理的簽證與索賠是否合法有效，是否按照法律程序辦事。

5、內(nèi)控制度執(zhí)行情況的審查。審查各項內(nèi)控制度是否貫徹執(zhí)行，有無流于形式而造成管理失控，對分包工程和分包隊伍是否進(jìn)行有效管理，是否存在只包不管或以包代管現(xiàn)象，有無因管理不善而造成重大經(jīng)濟損失現(xiàn)象。成本核算制度是否健全，成本核算是否符合會計制度要求。

三、工程項目經(jīng)濟效益終結(jié)審計

工程項目終結(jié)審計結(jié)果是反映工程項目經(jīng)濟效益和管理水平的最終體現(xiàn)，它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評價工程項目最終的經(jīng)濟效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟責(zé)任，有針對性地提出取得的成績、存在的問題、改進(jìn)的措施和建議。主要從以下幾個方面進(jìn)行審核。
1、對已完工程項目的各項資產(chǎn)物資進(jìn)行清查核實，防止資產(chǎn)流失。
2、審查是否完成工程承包合同規(guī)定的各項指標(biāo)，有無違反國家財經(jīng)紀(jì)律的行為。
3、工程是否按期交工，并辦理竣工結(jié)算，財務(wù)列賬是否違反國家財經(jīng)紀(jì)律的行為。
4、工程項目所發(fā)生的成本費用是否完整真實。
5、工程期間有無發(fā)生安全質(zhì)量事故，分析原因及責(zé)任。
6、是否按國家規(guī)定及時全部交納了各項稅金及規(guī)費。有無拖漏、少繳行為。
7、對整個工程項目的經(jīng)濟效益、工程管理等情況進(jìn)行綜合評價。

綜上所述，建筑企業(yè)工程項目效益審計是一項重要的審計工作，經(jīng)常開展工程項目效益審計，從審核預(yù)算收入，到實際成本，到工程款的資金到位，嚴(yán)格把關(guān)，對工程的效益將起到一個積極的促進(jìn)作用。促使被審計的單位改善管理，提高效益，能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強企業(yè)核心競爭力。

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