審計評價中存在的主要問題及對策

審計評價是按照審計確定的審計目標(biāo)對被審單位財政、財務(wù)收支真實、合法、效益進行分析判斷并發(fā)表審計意見的行為，是審計報告的一個重要組成部分，審計評價水平的高低，既體現(xiàn)審計工作質(zhì)量的好壞，又關(guān)系審計部門的形象和權(quán)威，同時又直接關(guān)系到被審計對象的“臉面”。結(jié)合實際，筆者就審計評價中存在的主要問題及對策談幾點粗淺認(rèn)識。

　　一、存在問題的表現(xiàn)形式

　　（一）審計評價單一籠統(tǒng)。不管什么審計項目，審計評價一個樣，沒有按照被審計單位的具體情況，審計項目確定的審計目標(biāo)和被審計單位提供的會計資料真實、合法、效益性及被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度進行評價，而是作一些單一籠統(tǒng)的評價，或不予評價，或統(tǒng)一評價為帳帳相符、帳表相符。

　�。ǘ�）審計評價主觀片面。某些審計評價意見，未經(jīng)過必需的審計檢查和測試，而是在對部分情況審計查證后，在主觀推理基礎(chǔ)上得出的片面結(jié)論。如部分審計評價為：某單位的內(nèi)部控制制度比較健全，某單位執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)較好等情況，憑主觀推斷給出評價意見。

　�。ㄈ�）審計評價自相矛盾。審計評價與審計報告中的內(nèi)容，或與做出的審計決定內(nèi)容相矛盾。有的審計評價既認(rèn)為：某單位較好地執(zhí)行了國家財經(jīng)法規(guī)，收支合法。但在審計決定中卻又認(rèn)為：該單位偷漏國家稅收問題嚴(yán)重、存在著巨額的帳外資金、“小金庫”。顯而易見，審計評價情況存在前后自相矛盾現(xiàn)象。

　�。ㄋ模�審計評價用詞不當(dāng)。審計評價在用詞上把握不好，存在著用詞不恰當(dāng)?shù)膯栴}。如有的單位存在一定的違紀(jì)違規(guī)問題，甚至是比較嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題，但在審計評價時往往顧及被審計單位的“臉面”，或者遷就被審計單位，以圖審計決定能夠較快較好地落實，隨將：基本真實、基本合法、基本健全，夸大為：真實、合法、健全。還有的審計評價在對某些重大問題發(fā)表肯定意見時，風(fēng)險防范意識差，不用任何前綴詞加以限制，語言表達(dá)過于絕對。如有的審計評價為：通過審計，某單位真實地反映了年度財務(wù)收支情況；通過審計，某單位無違紀(jì)違規(guī)問題；通過審計，某個人清正廉潔，無任何經(jīng)濟問題。在目前法制尚不健全、被審單位和個人守法意識不強、經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動錯綜復(fù)雜而審計受到諸多客觀條件限制的審計環(huán)境下，審計從范圍、深度、廣度上，都不能做到百分之百，因此這類評價存在著巨大的審計風(fēng)險。

　　二、存在問題的原因

　　（一）審計評價規(guī)范及評價準(zhǔn)則相對落后。

　　隨著形勢發(fā)展，審計評價準(zhǔn)則相對落后。無論審計對象自身，還是國家對于審計對象的管理以及財務(wù)會計制度都發(fā)生了較大的變化。從審計自身的發(fā)展看，審計的領(lǐng)域不斷拓寬，經(jīng)濟責(zé)任審計、公共財政管理審計不斷加強，但與此相關(guān)的審計評價準(zhǔn)則尚待建立，而現(xiàn)有審計評價規(guī)范過于抽象，操作性、實用性較差。同時，由于審計方面的法律和規(guī)章制定較快，但是新的包括審計評價準(zhǔn)則在內(nèi)的規(guī)章制定相對建設(shè)緩慢，現(xiàn)有的審計評價規(guī)范規(guī)定不具體，較為抽象。只能以真實、基本真實、不真實三種概念來定性，至于何種情況，依據(jù)什么“量”來定性不明確，使審計人員難以有章可循，把握不好審計評價。

　　（二）一些審計人員對審計評價的重要性認(rèn)識不高。由于部分審計人員對審計評價的重要性認(rèn)識不夠，導(dǎo)致關(guān)于審計評價方面的許多重要內(nèi)容在審計查證環(huán)節(jié)就被疏忽，在評價時不可避免的難為“無米之炊”，只能單一籠統(tǒng)的含糊其詞，應(yīng)付過關(guān)。

　�。ㄈ�）客觀及外部條件相對制約。由于部分審計人員的綜合素質(zhì)不夠強、審計技術(shù)手段、審計方法相對落后等客觀因素以及被審計單位配合、提供支持等主觀因素的影響，審計評價所涉及到的較多內(nèi)容，要么無從涉及，要么流于形式，要么含糊其詞。

　　三、幾點對策和建議

　　結(jié)合當(dāng)前審計機關(guān)的審計評價工作，就如何克服審計評價工作中存在的問題，有效地防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，筆者建議如下：

　�。ㄒ唬┰鰪娝枷胝J(rèn)識，把握好“認(rèn)識關(guān)”。審計人員應(yīng)充分認(rèn)識審計評價事關(guān)審計工作的全局，不能漫不在意，等閑視之。能否客觀地對被審單位和被審事項進行評價，既體現(xiàn)了審計部門依法行政水平的高低，又體現(xiàn)了每個具體審計項目審計工作的廣度和深度、審計質(zhì)量的好與壞，進而影響整個審計工作的質(zhì)量，最終影響審計部門的形象和威信。審計評價工作做得好，可以樹立審計部門依法行政的形象和威信，反之，會引起行政復(fù)議和訴訟，如果復(fù)議和訴訟失利，必然會帶來一系列的負(fù)面影響。只有把好“認(rèn)識關(guān)”，才能從根本上解決審計評價不實的問題。

　�。ǘ�）增強業(yè)務(wù)素質(zhì)，把握好“取證關(guān)”。在實際工作中要提高審計人員掌握科學(xué)審計方法和審計手段的能力，增強審計人員的綜合分析和邏輯思維能力。要嚴(yán)格按照審計工作實施方案，熟練運用各項輔助審計手段，對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行符合性測試，全面詳細(xì)審計被審計單位的財務(wù)會計資料，對被審計單位的財務(wù)會計資料的真實性進行判斷。運用合理的審計技術(shù)方法，查深查透被每一個具體審計事項、具體環(huán)節(jié)，保證關(guān)鍵點的深入挖掘，判斷和評價被審計單位具體財務(wù)收支活動的合法性和效益性，最后，利用好審計取證，做出合理評價。審計人員應(yīng)努力提高分析判斷能力、邏輯思維能力，通過綜合思考、分析問題，根據(jù)《審計評價準(zhǔn)則》對被審單位和事項做出客觀公正、實事求是的評價。

　�。ㄈ�）增強防范意識，把握好“復(fù)核關(guān)”。目前，審計機關(guān)的復(fù)核機構(gòu)和復(fù)核人員往往比較注重復(fù)核審計程序是否正確、到位，審計查處的問題的定性和處理是否恰當(dāng)，引用的法律法規(guī)是否正確，而往往忽視了對審計評價的復(fù)核。因此，作為審計機關(guān)的復(fù)核人員，必須重視對審計評價工作的復(fù)核，把對審計評價的復(fù)核與對審計程序的復(fù)核、對審計查出問題的定性和處理的復(fù)核放在同等重要的位置，加大對審計評價意見的復(fù)核力度，徹底糾正審計評價方面存在的問題，把好“復(fù)核關(guān)”，從而有效地防范和降低審計評價環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

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