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淺談用管理會計服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理
近年來，廣東省機場管理集團有限公司（下稱“機場集團”）的財務(wù)團隊在副總經(jīng)理邱嘉臣的帶領(lǐng)下，加強對管理會計的研究，無論是對其本質(zhì)屬性、作用意義，還是發(fā)展歷程、研究內(nèi)容，都有獨到的認識和見解。
正是因為財務(wù)團隊諳熟管理會計，廣東省機場管理集團有限公司近年來積極利用管理會計服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理，為決策提供支持，真正發(fā)揮了管理會計的作用。
全面預算管理為集團發(fā)展戰(zhàn)略護航
預算管理與管理會計，相伴相生。
從2007年到2010年，機場集團建立全面預算管理體系只用了3年時間。
據(jù)了解，機場集團全面預算管理體系內(nèi)容主要包括四大體系：內(nèi)容體系、組織體系、流程體系和考核體系。
四大體系中，內(nèi)容體系涉及企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面、各個環(huán)節(jié)。組織體系構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部預算責任網(wǎng)絡(luò)體系、為全員參與預算管理提供了保障。流程體系將企業(yè)預算管理的重點環(huán)節(jié)納入其中�？己梭w系為內(nèi)容體系、組織體系、流程體系的建立完善提供了有力支撐。
“機場集團全面預算管理四大體系的建立，實現(xiàn)了預算管理的全方位、全過程控制及全員參與，使全面預算成為集團公司及其各單位調(diào)控經(jīng)營和管理的有效手段�！睓C場集團財務(wù)部部長俞新輝介紹說。
具體來說，實行全面預算管理保障和支持了機場集團發(fā)展戰(zhàn)略的落實。機場集團將戰(zhàn)略目標分解為年度目標后，再通過全面預算將年度目標分別落實到業(yè)務(wù)生產(chǎn)、市場營銷、投資、籌資、經(jīng)營資源管理、人力資源管理、安全管理等方方面面的具體工作上、分解到各責任主體，使企業(yè)戰(zhàn)略與年度全面預算方案緊密結(jié)合，從而“化戰(zhàn)略為行動”，依托年度預算目標的實現(xiàn)，確保集團發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
此外，通過推行全面預算管理，使機場集團各級經(jīng)營管理人員逐步了解和掌握這一現(xiàn)代管理理論和方法，整合了企業(yè)資源，提高了機場集團預算的控制、協(xié)調(diào)、決策、考核的科學性和合理性，使內(nèi)部管理規(guī)范化和科學化。同時規(guī)范和優(yōu)化了企業(yè)經(jīng)濟運行流程，使部門間信息傳遞更加暢通，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運行過程中的問題與隱患，便于適時調(diào)整、規(guī)避風險，大大提高了集團公司的管理效率。
經(jīng)營業(yè)績考核突出“六大創(chuàng)新”
業(yè)績評價與考核，是管理會計應(yīng)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
從2012年開始，基于深化內(nèi)部改革、實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展的要求，機場集團創(chuàng)新經(jīng)營業(yè)績考核制度。經(jīng)過1年多的努力，機場集團的經(jīng)營業(yè)績考核制度體系基本建立。
據(jù)機場集團副總經(jīng)理邱嘉臣介紹，機場集團的經(jīng)營業(yè)績考核制度體系包括經(jīng)營業(yè)績考核辦法、工資效益聯(lián)動暫行辦法、安全考核實施細則、集團經(jīng)營班子成員考核辦法、集團本部部門負責人考核辦法、任期考核實施辦法。
他向記者具體闡釋了整個考核制度體系的“六大創(chuàng)新”。
考核理念創(chuàng)新�？己宿k法不僅僅是各經(jīng)營班子業(yè)績的衡量系統(tǒng)，還是促進各單位將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為行動的管理工具。
考核對象創(chuàng)新�？己藢ο髮嵭小耙粩U大”，即將集團本部中層干部納入考核范圍，作為績效管理的重要環(huán)節(jié)；“一縮小”，即經(jīng)營責任考核辦法的考核對象只對公司經(jīng)營班子進行業(yè)績考核，公司員工績效考核由公司經(jīng)營班子作為責任主體組織考核，進行工資總額控制。在此基礎(chǔ)上將考核對象分為機場類企業(yè)、經(jīng)營類企業(yè)和項目類，根據(jù)其業(yè)務(wù)重點設(shè)置差異化的指標體系。
考核內(nèi)容創(chuàng)新。在考核指標體系中導入平衡計分卡的管理理念。以集團公司戰(zhàn)略為導向，在平衡計分卡關(guān)于財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學習和成長四個評價維度的基礎(chǔ)上進行創(chuàng)新，增加了風險控制方面的評價內(nèi)容。并在考核獎懲體系中引入績效系數(shù)（P值）理念，效益系數(shù)與企業(yè)自己申報的目標利潤掛鉤，與考核結(jié)果共同影響企業(yè)負責人薪酬。
考核力度創(chuàng)新。力爭構(gòu)建“格局公平，容許差別”的收入分配體系，對經(jīng)營責任單位領(lǐng)導班子全面推行年薪制，加大績效年薪比重，擴大薪酬浮動幅度，堅持以利潤為導向，績效年薪上不封頂；明確員工工資與企業(yè)當期效益掛鉤。
考核形式創(chuàng)新。以年度考核為主，實現(xiàn)年度考核、任期考核與專項考核“三結(jié)合”，在年度考核的基礎(chǔ)上，完善領(lǐng)導人任期考核制度。
激勵方式創(chuàng)新。下一步擬選擇2-3個單位進行試點，采用模擬股權(quán)或項目分紅等中長期獎勵方式，加大管理層激勵力度。
加強成本管理創(chuàng)效益
成本管理是管理會計涵蓋的主要內(nèi)容之一。
2012年，為促進集團各單位走強管理、勇開拓、控成本、求效益的持續(xù)發(fā)展之路，機場集團擬定了《關(guān)于加強廣東省機場管理集團公司成本管理的若干意見》，提出加強成本管控的措施。
之后，機場集團又下發(fā)了《集團公司成本管理實施方案》，提出加強成本管控的具體方法：成本分析找問題、成本控制拿措施、成本考核嚴獎懲、成本規(guī)劃創(chuàng)效益。
尤其值得一提的是成本規(guī)劃創(chuàng)效益。邱嘉臣表示，進行成本規(guī)劃，就是在重要成本項目發(fā)生之前要對擬投入使用的資源做好預先的籌劃與安排，使日后“潛在”成本水平得到事前的控制。成本規(guī)劃內(nèi)容包括：投資成本規(guī)劃、融資成本規(guī)劃、人工成本規(guī)劃、資產(chǎn)管理規(guī)劃等。
以投資成本規(guī)劃為例，在投資決策階段，主要是對項目進行可行性研究，核心是項目的經(jīng)濟效益分析與評價，投資規(guī)模要科學匹配業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模，要綜合考慮籌資結(jié)構(gòu)安排及籌資成本。設(shè)計階段是控制項目成本的關(guān)鍵和重點，要審查項目設(shè)計與可行性報告的符合性、功能上的完備性及經(jīng)濟上的合理性，同時項目的設(shè)計要考慮后期的改造和運營成本，實現(xiàn)功能和成本最佳比，項目最終使用單位要參與項目的設(shè)計、優(yōu)化。在施工階段，要強化工程監(jiān)理，實現(xiàn)對工程進度造價的控制，要加強合同風險的控制與防范，避免合同變更造成的投資增加。在竣工決算階段，要嚴格決算審查，防止多計、多列項目成本。
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