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企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀及提升對(duì)策的審計(jì)畢業(yè)論文
摘要:內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)高層實(shí)施控制的有效手段,對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有著極其重要的作用。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理,嚴(yán)格履行內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)程序和規(guī)定,創(chuàng)新審計(jì)技術(shù),轉(zhuǎn)變審計(jì)理念,提升審計(jì)水平,以此來適應(yīng)持續(xù)多變的市場(chǎng)環(huán)境。文章分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀及存在的問題,提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理有效途徑。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量管理;現(xiàn)狀;存在問題;有效途徑
一、前言
企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的中堅(jiān)力量,擔(dān)負(fù)著振興國(guó)民經(jīng)濟(jì)、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的重任。長(zhǎng)期以來,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)和我國(guó)國(guó)際地位的上升,企業(yè)通過不斷深化改革創(chuàng)新,規(guī)范管理,引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理理念,經(jīng)濟(jì)實(shí)力大幅度上升。但與此同時(shí),在與他國(guó)企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的過程中也暴露出諸多的不足,如內(nèi)控機(jī)制不完善,風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄,資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)等不良現(xiàn)象,嚴(yán)重制約著企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。眾所周知,審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,是保證企業(yè)健康發(fā)展的必要條件。因此,企業(yè)迫切需要通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督工作,來改進(jìn)管理、堵塞漏洞、實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。
二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀及存在的問題
1.審計(jì)計(jì)劃不完善。審計(jì)計(jì)劃指為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo),在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。它是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)調(diào)控、把握企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向、充分利用審計(jì)資源的核心步驟?梢哉f,一份科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃,對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)資源利用率,提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有著重大作用。但是,當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在審計(jì)計(jì)劃的制定方面還存在一些不足,如:審計(jì)計(jì)劃目標(biāo)不明確、管理模式不合理、資源配置不均、控制方法不科學(xué)等。正是由于審計(jì)計(jì)劃的制定缺乏一定的協(xié)調(diào)性、科學(xué)性和宏觀性,在執(zhí)行計(jì)劃的過程中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間缺少對(duì)審計(jì)對(duì)象的及時(shí)溝通與協(xié)調(diào),致使各機(jī)構(gòu)間配合不緊密,審計(jì)計(jì)劃無法有效執(zhí)行,進(jìn)而影響最終的審計(jì)質(zhì)量。
2.編制審計(jì)工作底稿不規(guī)范。審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它是審計(jì)證據(jù)的載體,可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明,也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù),它的好壞直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的最終質(zhì)量。但是,企業(yè)的審計(jì)工作底稿存在許多不規(guī)范操作,如:審計(jì)記錄表述不清,缺乏足夠的審計(jì)證據(jù)等。通常,審計(jì)相關(guān)部門會(huì)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行二次復(fù)核,以此來發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題,規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但以上的不規(guī)范操作致使二級(jí)審核成了初審,給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)定帶來了困難,潛在地增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)報(bào)告缺乏客觀性。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果的最終體現(xiàn),是評(píng)議企業(yè)是否按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行穩(wěn)定、正常運(yùn)營(yíng)的重要依據(jù)。當(dāng)前,企業(yè)審計(jì)報(bào)告的不足主要體現(xiàn)在其客觀性的缺乏,具體體現(xiàn)為:企業(yè)相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)對(duì)象缺乏較為客觀、全面的評(píng)價(jià),報(bào)告內(nèi)容套話多,揭示問題時(shí)只提出審計(jì)底稿中反映的問題,而不去挖掘、分析問題的本質(zhì);將撰寫審計(jì)報(bào)告當(dāng)作應(yīng)付差事,審計(jì)評(píng)價(jià)泛泛而談,改進(jìn)建議蒼白無力,缺乏價(jià)值等。目前,我國(guó)的大多企業(yè)對(duì)于審計(jì)報(bào)告的利用在深度、廣度層面還十分有限,審計(jì)資源有待進(jìn)一步開發(fā)其潛在的利用空間。
4.內(nèi)部審計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作范圍涉及整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程,這就要求審計(jì)人員具備較高的整體業(yè)務(wù)素質(zhì),有著良好的專業(yè)背景知識(shí)。目前,內(nèi)部審計(jì)人員由于時(shí)間、精力等多種因素的限制,在業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)方面還有待提高,如:業(yè)務(wù)面比較狹窄,專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,在工作中往往難以抓住問題的癥結(jié)和關(guān)鍵;企業(yè)內(nèi)部缺乏復(fù)合型審計(jì)人才,以至于在審計(jì)工作中表現(xiàn)得底氣不足、力不從心;缺乏專業(yè)、持續(xù)的專業(yè)知識(shí)的系統(tǒng)培訓(xùn),大多審計(jì)人員都只能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)固定地從事某項(xiàng)工作,缺乏工作交流和崗位交換,無法應(yīng)對(duì)審計(jì)工作中的突發(fā)狀況等。因此,目前大多企業(yè)的內(nèi)審檢查缺乏深度,難以適應(yīng)當(dāng)前不斷變化的審計(jì)工作的需要。
三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的有效途徑
1.注重吸納人才,加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn),組建高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)師隊(duì)伍。面對(duì)企業(yè)越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn),必須提高審計(jì)內(nèi)部管理水平,所以對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求也隨之增高。統(tǒng)一員工思想,加大培訓(xùn)力度,建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是保證和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的首要措施。首先,人力資源部在聘請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)應(yīng)充分考慮到該企業(yè)的組織人員知識(shí)結(jié)構(gòu)搭配,對(duì)于復(fù)合型人才或者組織內(nèi)部所欠缺的人才進(jìn)行優(yōu)先考慮。另外還需要明確:具有內(nèi)部審計(jì)證書或內(nèi)部審計(jì)技能的人員只是一個(gè)基本條件,不能據(jù)此一概而論,還要另外考察應(yīng)聘者的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)及其他技能,如具備計(jì)算機(jī)、金融、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面知識(shí)的人才。其次,注重對(duì)員工的專業(yè)鍛煉和培養(yǎng)。例如,可以利用輪崗制度打破專業(yè)分工的界限,讓員工在不同的業(yè)務(wù)中熟練掌握各種審計(jì)業(yè)務(wù)技能,鍛煉自身的審計(jì)能力;讓員工從不同的業(yè)務(wù)中吸取經(jīng)驗(yàn),培養(yǎng)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力,以此來提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。尤其要注重審計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代各種事物更新速率非?,社會(huì)、市場(chǎng)環(huán)境也隨之變化,如果內(nèi)部審計(jì)人員不及時(shí)更新自身的技能和知識(shí),就難以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)需要和逐漸提升的工作難度。對(duì)此,企業(yè)可以采取多種方式對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),如:外聘專家授課,定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行考核和培訓(xùn),組織審計(jì)人員外出學(xué)習(xí)等,以保證審計(jì)人員知識(shí)水平及專業(yè)技能的不斷提升。
2.夯實(shí)基礎(chǔ)工作,建立規(guī)范體系,完善內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)章制度。審計(jì)工作必須要遵循一定的審計(jì)原則來執(zhí)行,否則審計(jì)制度、規(guī)范等只能僅僅留在紙面上,很難給員工帶來一定的約束力。因此,企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系制度的建設(shè)和規(guī)范工作。對(duì)此,應(yīng)按照最新的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》提出的要求,以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為應(yīng)該遵循的技術(shù)性要求和條例,制定并完善內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范,具體包括:確定該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)及具體計(jì)劃、明確規(guī)定各個(gè)組織內(nèi)部審計(jì)人員的具體職責(zé)和具備的權(quán)限、規(guī)定審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告撰寫應(yīng)遵循的原則及要求等。根據(jù)這些相關(guān)規(guī)定及準(zhǔn)則,結(jié)合本組織的實(shí)際情況制定內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè),各個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守和執(zhí)行,以此來確保審計(jì)工作順利、規(guī)范地展開。其中應(yīng)該注意的是:一是內(nèi)部審計(jì)人員需明確工作準(zhǔn)則及審理質(zhì)量管理目標(biāo),實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化和制度化,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)全過程的控制;二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須針對(duì)審計(jì)工作全過程設(shè)置相應(yīng)的規(guī)章制度,如:審計(jì)的立項(xiàng)制度、審計(jì)人員的委派指數(shù)、外勤工作管理規(guī)定等,通過制定、傳達(dá)制度,及時(shí)完善和修補(bǔ)制度上的漏洞,以制度約束來保證審計(jì)質(zhì)量。
3.創(chuàng)新審計(jì)技術(shù),引入先進(jìn)方法,執(zhí)行質(zhì)量管理動(dòng)態(tài)控制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法是有效加強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素,也是考核內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作效益和效率的重要尺度。審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新可以從多個(gè)方面入手,如計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用、分析性復(fù)核技術(shù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)等,利用先進(jìn)的管理理念和管理模式,結(jié)合計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在執(zhí)行質(zhì)量管理動(dòng)態(tài)控制的過程中,首先,必須明確并貫徹以質(zhì)量管理為核心的理念,在審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、審計(jì)報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)中實(shí)行動(dòng)態(tài)化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理。例如:編制審計(jì)實(shí)施計(jì)劃的方案時(shí),不僅需要理解編制計(jì)劃的基本目標(biāo),將計(jì)劃的指導(dǎo)思想和重點(diǎn)貫徹落實(shí),針對(duì)審計(jì)目標(biāo)采用高效的審計(jì)方法,確保計(jì)劃的可行性和完全執(zhí)行,還要針對(duì)審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方式、審計(jì)程序等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程的動(dòng)態(tài)控制,及時(shí)了解審計(jì)的執(zhí)行進(jìn)程、具體執(zhí)行狀況及相應(yīng)結(jié)果,及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中各種問題及紕漏,做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)應(yīng)對(duì)、不斷完善。其次,要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作底稿的質(zhì)量管理控制:審計(jì)證據(jù)的收集要廣泛,以保證審計(jì)證據(jù)的充分性和全面性;對(duì)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)和材料,要做出客觀、公正的評(píng)價(jià),以此來保證審計(jì)結(jié)果的客觀性,使其最大限度地發(fā)揮參考價(jià)值。
4.掌握評(píng)價(jià)原則,發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管,建立檢查和評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)機(jī)制。檢查和評(píng)價(jià)的方式不可一概而論,而是要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模及相應(yīng)的運(yùn)行方式來考慮,一般采用以下兩種方式:以審計(jì)組長(zhǎng)為主要負(fù)責(zé)人的、自上而下的審核方式;由內(nèi)部組成的審計(jì)部門而進(jìn)行的審查方式。不同的企業(yè)可以結(jié)合自身的部門發(fā)展規(guī)模、屬性等采用不同的方式進(jìn)行審核。其審核的內(nèi)容包括:(1)已經(jīng)通過批準(zhǔn)的、并給予了相應(yīng)修改方案的審計(jì)項(xiàng)目;(2)在開展審計(jì)之前形成的各種調(diào)查資料;(3)審計(jì)人員在進(jìn)行審查的過程中形成的各種記錄;(4)用于判斷審計(jì)事項(xiàng)的依據(jù)。針對(duì)以上內(nèi)容進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)時(shí),還要注意各項(xiàng)記錄是否詳盡、完整、準(zhǔn)確;審計(jì)底稿、報(bào)告是否與計(jì)劃、方案相吻合;審計(jì)評(píng)價(jià)是否合理,審計(jì)建議是否可行等。除此之外,審計(jì)負(fù)責(zé)人還要在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)召開總結(jié)會(huì)議,及時(shí)梳理和解決現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的問題,控制現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。最后,加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核和審計(jì)責(zé)任追究,積極推行分級(jí)復(fù)核控制,全面落實(shí)責(zé)任,以提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
結(jié)語
當(dāng)前,在多變的市場(chǎng)需求以及激烈的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)背景下,企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式已由對(duì)外擴(kuò)張型轉(zhuǎn)化為內(nèi)涵發(fā)展型,也給內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高更嚴(yán)的要求。因此,企業(yè)要更加注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的管控,從而切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平,促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。
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