探究企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的論文
作為一個發(fā)展時間比較短的金融市場衍生行業(yè)，證券行業(yè)從誕生以來就受到了理論界與實務(wù)界的廣泛關(guān)注。我國證券公司不但為大量企業(yè)提供了更加廣闊的融資空間，還為廣大民眾提供了更多元的投資選擇，實現(xiàn)了促進(jìn)實體經(jīng)濟發(fā)展的目標(biāo)。不過，作為新興行業(yè)其對外部市場環(huán)境過于依賴，而且運營需要面對很高風(fēng)險，所以，怎樣在當(dāng)前全球經(jīng)濟一體化、市場環(huán)境瞬息萬變的行業(yè)條件下提升自身的管理水平，從而保持住市場競爭優(yōu)勢，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，是我國所有證券公司都需要解決的重要課題之一。
一、對接公司的戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理
(一)平衡計分卡管理工具作為當(dāng)前學(xué)術(shù)界非常推崇的績效考評管理手段之一，平衡計分卡一直都以其全面性與深入性廣受學(xué)者的好評，不少企業(yè)也將其引入內(nèi)控管理體系之中。這種管理手段的最大特點就是建立在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)之上，因此，可以通過績效考評發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控中存在的問題，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼�，之后結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)實施新的內(nèi)控機制，最終逐步實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡計分卡管理工具的基本構(gòu)成見圖1.不難看出，該管理工具不但有效平衡了財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系，還充分考慮了企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃，從而實現(xiàn)了短期目標(biāo)與長期目標(biāo)的平衡，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)管理效率的提升。
(二)公司戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理的對接上文述及平衡計分卡借助設(shè)置不同的維度有效分解了企業(yè)的戰(zhàn)略與運營目標(biāo)，并通過這樣的劃分實現(xiàn)了對不同部門與崗位的內(nèi)控管理�；诖�，企業(yè)可以將該模式下的指標(biāo)作為制定預(yù)算目標(biāo)的依據(jù)，通過這些指標(biāo)設(shè)定企業(yè)的年度預(yù)算目標(biāo)，這樣不但能有效對接公司戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理，還能顯著提升各預(yù)算責(zé)任主體的預(yù)算執(zhí)行積極性。具體的對接過程見圖2.
二、戰(zhàn)略角度下企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建
(一)完善全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)
(1)設(shè)置合理的決策層。證券公司應(yīng)在董事會之下設(shè)置預(yù)算管委會，管委會的基本職能就是統(tǒng)籌公司的預(yù)算管理工作，并制定年度預(yù)算目標(biāo)。作為公司最高的預(yù)算管理機構(gòu)，只需要直接向董事會負(fù)責(zé)，這樣大大提升了管委會工作的獨立性與權(quán)威性，從而能夠保證公司預(yù)算管理工作的有序推進(jìn)。
(2)設(shè)置有效的管理層。證券公司應(yīng)在預(yù)算管委會下設(shè)全面預(yù)算管理部門，該部門的基本職能就是具體落實公司的預(yù)算方案，并及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因之后，進(jìn)行整改，從而保證預(yù)算執(zhí)行效率。全面預(yù)算管理部門直接向預(yù)算管委會匯報工作，部門人員的選擇上證券公司可以自行決定，不過要保證主要負(fù)責(zé)人具有良好的預(yù)算管理專業(yè)知識與豐富的工作經(jīng)驗。
(3)構(gòu)建高效的執(zhí)行層。預(yù)算目標(biāo)最終會被分解到各預(yù)算執(zhí)行部門中，因此，證券公司需要構(gòu)建高效的執(zhí)行層，從而保證各項預(yù)算分目標(biāo)的落實與執(zhí)行。
(二)科學(xué)設(shè)定全面預(yù)算目標(biāo)
(1)細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)。對于證券公司來說，戰(zhàn)略目標(biāo)是公司對未來發(fā)展的憧憬與愿景，是公司努力的方向;而將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化，則是公司逐步實現(xiàn)發(fā)展愿景的手段，戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化過程涉及到公司的所有部門與崗位。這里需要注意的是，細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)實際上是一個由上至下的管理傳遞過程，而不是簡單地下達(dá)目標(biāo)而已，所以，證券公司必須保證各級組織戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，只有這樣才能為后續(xù)管理工作奠定良好的基礎(chǔ)。結(jié)合我國證券公司的運營實際，可以采取圖3的戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化模式。該模式被學(xué)術(shù)界稱為模型，具體包括了戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化的全過程，能夠?qū)?zhàn)略目標(biāo)科學(xué)細(xì)化之后落實到各預(yù)算責(zé)任主體，從而保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)覆蓋的全面性。
(2)設(shè)定戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)。實際工作中，證券公司可以借助設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)對不同維度的各項指標(biāo)進(jìn)行描述，然后通過平衡計分卡指標(biāo)將具體戰(zhàn)略落實到不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上，這樣就實現(xiàn)了戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定，該預(yù)算目標(biāo)充分體現(xiàn)了公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，對公司后續(xù)經(jīng)營具有很高的指導(dǎo)意義。
(三)完善全面預(yù)算報表管理機制
(1)科學(xué)選擇預(yù)算編制方法與期間。證券公司和一般企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，其主要業(yè)務(wù)都是針對金融產(chǎn)品展開的，因此，屬于虛擬經(jīng)濟領(lǐng)域，整個運作過程中涉及到的經(jīng)濟實體比較少;再加上不少證券公司都是剛剛開始全面預(yù)算管理的，因此，幾乎沒有太多歷史數(shù)據(jù)可以參考�；谶@種情況，證券公司必須根據(jù)自己的運營實際科學(xué)選擇預(yù)算編制方法，零基預(yù)算法完全不需要參考?xì)v史數(shù)據(jù)，從零開始分析公司的業(yè)務(wù)，是比較具有針對性的預(yù)算編制方法。考慮到證券公司業(yè)務(wù)對外在經(jīng)濟環(huán)境變化的敏感度，最好采用彈性預(yù)算編制法，從而避免出現(xiàn)因為公司業(yè)務(wù)變動導(dǎo)致預(yù)算完全不具指引性的情況。至于預(yù)算期間的選擇，理論上是越短越好;不過，也不能盲目追求過短的預(yù)算周期，因為那樣可能會大幅提升預(yù)算編制的成本，從而降低預(yù)算編制的經(jīng)濟性。
(2)建立針對不同預(yù)算責(zé)任中心的預(yù)算報表。一是投資中心。證券公司基本從事的是虛擬經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此，運營過程中除了需要購買辦公場所之外，幾乎很少會發(fā)生資本性支出。相關(guān)調(diào)研結(jié)果也顯示，很多證券公司都是租用辦公場所的，也就是資本性支出的數(shù)額比預(yù)期的更小。所以，在建立全面預(yù)算編制系統(tǒng)的時候，應(yīng)重點關(guān)注財務(wù)與經(jīng)營預(yù)算�？梢詫⒄麄�證券公司視為投資中心，并以投資預(yù)算為基礎(chǔ)，編制相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)表。具體的預(yù)算報表系統(tǒng)見圖4.
二是利潤中心。作為產(chǎn)生利潤的預(yù)算執(zhí)行中心，重要的編制內(nèi)容見圖5.此外，證券公司還應(yīng)該按照收入的實際情況，預(yù)測未來可能獲得的收入，從而對各項利潤數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)估。
三是成本費用中心。證券公司還有一些部門不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟收入，但是卻會消耗一定的資源，這種中心定義為成本費用中心。所以，編制預(yù)算報表的時候，只需要考慮這些主體可能發(fā)生的成本與費用，具體的預(yù)算報表系統(tǒng)見圖6.
(3)完善成本費用核算流程。作為預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)，核算一直都是證券公司的重要財務(wù)管理工作之一。借助成本費用核算不但能夠提升公司整體的成本核算覆蓋率，還能將相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任落實到各預(yù)算責(zé)任主體。建議證券公司采取如圖7所示的成本費用細(xì)化模式。
(4)構(gòu)建項目預(yù)算編制系統(tǒng)。不同于一般企業(yè)，證券公司的業(yè)務(wù)往往都是以項目形式進(jìn)行的，因此，編制項目預(yù)算也就成了證券公司全面預(yù)算編制過程中的重要環(huán)節(jié)。建議證券公司在編制項目預(yù)算的時候，應(yīng)注意以下兩點：一是做好項目的財務(wù)管控工作。首先，證券公司應(yīng)讓財務(wù)部參與到項目立項論證與審批的過程中，從而充分發(fā)揮財務(wù)部對項目各項財務(wù)指標(biāo)的預(yù)測與分析作用，為公司決策層制定決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐，從源頭上把好關(guān)，避免盲目開展一些不具經(jīng)濟性或者發(fā)展?jié)摿Φ捻椖�。其次，要將項目預(yù)算報表及時提交至財務(wù)部，從項目立項開始編制的預(yù)算就需要全部提交至財務(wù)部，以保證財務(wù)部能夠?qū)崟r更新項目的各項預(yù)算指標(biāo)。最后，財務(wù)部要做好項目控制工作，應(yīng)實時監(jiān)控項目的投入與收益情況，并結(jié)合預(yù)算方案做好相應(yīng)的成本控制工作，從而保證項目能夠獲得預(yù)期經(jīng)濟收益。二是建立項目預(yù)算報表體系。證券公司應(yīng)建立項目預(yù)算報表體系，除了具體的`預(yù)算表之外，還要包括成本費用表、收益表、損益表等。借助報表體系，公司能夠全面了解項目的收益率，從而分析該項目的經(jīng)濟性。
(四)建立完善的全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管機制
(1)明確預(yù)算調(diào)整審批流程。一是建立預(yù)算調(diào)整申請表格。證券公司由于其業(yè)務(wù)的特殊性，對外部市場環(huán)境的變化非常敏感，有時甚至可能因為市場因素的變動導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)無法繼續(xù)開展下去。這時如果還是盲目執(zhí)行原有的預(yù)算方案，不但無法實現(xiàn)公司的運營目標(biāo)，還有可能令經(jīng)營狀況雪上加霜。可是，當(dāng)前我國證券公司在確定了預(yù)算目標(biāo)之后，就將目標(biāo)細(xì)化分解并匆忙落實下去，至于預(yù)算執(zhí)行狀況怎樣以及執(zhí)行過程中出現(xiàn)了何種程度的偏差都很少關(guān)注，導(dǎo)致很多時候預(yù)算已經(jīng)與公司運營完全脫節(jié)了，但是卻仍然繼續(xù)沿用著原有的預(yù)算方案，無疑令其淪為了一紙空文。因此，當(dāng)外部市場環(huán)境或者證券公司內(nèi)部發(fā)生了重大變化的時候，必須考慮調(diào)整預(yù)算。二是預(yù)算調(diào)整流程。雖然為了應(yīng)對環(huán)境的變化，需要調(diào)整證券公司的預(yù)算，但是這種調(diào)整并不是隨意進(jìn)行的，也要按照一定的流程進(jìn)行。結(jié)合證券公司的運營實際，可以每個季度由不同預(yù)算責(zé)任主體提出調(diào)整預(yù)算的申請，之后逐級上報;預(yù)算管委會審核通過之后，再提交至董事會決議，如果獲得批準(zhǔn)則可以立刻落實新的預(yù)算方案，這樣不但能保證預(yù)算對公司運營的指導(dǎo)作用得到充分發(fā)揮，還能為后續(xù)的績效考評做好鋪墊。實際工作中，證券公司需要深入分析并論證各預(yù)算責(zé)任主體提出的預(yù)算調(diào)整申請，如非必要盡量不要批準(zhǔn)調(diào)整申請，因為這樣有可能會降低公司預(yù)算方案的權(quán)威性，還有可能推動預(yù)算責(zé)任主體為了實現(xiàn)自身利益最大化而申請原本不需要的預(yù)算調(diào)整，從而嚴(yán)重影響公司預(yù)算管理的有效性，令預(yù)算管理淪為預(yù)算責(zé)任主體的提款機。
(2)建立完善的預(yù)算管理授權(quán)機制。證券公司還應(yīng)建立完善的預(yù)算管理授權(quán)機制，從而實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行的有效管控。比如：對那些會產(chǎn)生支出的業(yè)務(wù)活動，都要審核其是否符合部門預(yù)算要求;做好預(yù)算差異管理，并及時分析存在預(yù)算差異的原因，針對原因進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行整改，如果整改之后收到了理想收效，則將其作為下一年度預(yù)算編制的參考;同一支出申請，必須得到兩個或者以上主管領(lǐng)導(dǎo)的審批才可以撥付資金，從而提升被授權(quán)者之間的監(jiān)督力度。另外，證券公司還要協(xié)調(diào)好不同部門之間支出的平衡關(guān)系，從而避免出現(xiàn)公司內(nèi)部的費用申請攀比等不良現(xiàn)象。需要注意的是，對不同管理崗位的授權(quán)要做好權(quán)力制衡，這樣不但能夠保證權(quán)限落實的有效性，還能形成有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，從而保證各項預(yù)算管理權(quán)限得到適當(dāng)應(yīng)用。最后，證券公司還需要建立預(yù)算管理預(yù)警機制。
(3)科學(xué)分析預(yù)算執(zhí)行情況。證券公司需要在預(yù)算年度結(jié)束之后，科學(xué)分析預(yù)算執(zhí)行情況，并將分析結(jié)果匯總后提交至董事會，并以此為依據(jù)對公司的預(yù)算執(zhí)行收效進(jìn)行考評。按照公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置，證券公司可以構(gòu)建如圖8的預(yù)算執(zhí)行情況分析報告流程。另外，證券公司應(yīng)重視對分支機構(gòu)預(yù)算執(zhí)行情況的分析工作，從而在整體上掌握公司預(yù)算的實際執(zhí)行收效與存在的問題。
(五)建立完善的全面預(yù)算管理考評機制
(1)考評預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)情況。證券公司應(yīng)結(jié)合自身的運營實際，考評預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)情況。實際工作中，證券公司必須做好各預(yù)算責(zé)任中心的實際經(jīng)濟數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作，并以這些數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)考評責(zé)任主體的預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)情況。另外，將考評結(jié)果作為績效考評的一部分，與各預(yù)算責(zé)任主體的經(jīng)濟利益掛鉤，這樣能有效提升責(zé)任主體執(zhí)行預(yù)算的主動性與積極性。
(2)考評預(yù)算管理體系的運作效率。證券公司除了考評預(yù)算目標(biāo)之外，還要做好對預(yù)算管理體系運作效率的考評工作。實際工作中，證券公司應(yīng)做好對整個預(yù)算管理體系各組成部分的運作效率考評工作，從預(yù)算編制開始到預(yù)算考評以及執(zhí)行過程改進(jìn)為止，整個過程中的所有環(huán)節(jié)都是考評對象。具體的考評項目如表1所示。
參考文獻(xiàn)：
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