對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理進(jìn)行研究論文
隨著我國加大基礎(chǔ)設(shè)施投資調(diào)整，軌道交通、城市高架和路面建設(shè)給施工企業(yè)帶來了良好的發(fā)展機(jī)遇，但是市場的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營管理的不斷成熟，經(jīng)營中各種現(xiàn)實(shí)的和潛在風(fēng)險(xiǎn)不斷涌現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)防范成為企業(yè)最為關(guān)注的一項(xiàng)工作，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)受到越來越多施工企業(yè)的重視。
1 施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
1.1 內(nèi)部審計(jì)范圍的不適應(yīng)性目前大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍：
(1)財(cái)務(wù)計(jì)劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算;
(2)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);
(3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì);
(4)內(nèi)部控制評(píng)價(jià);
(5)經(jīng)濟(jì)責(zé)任或離任審計(jì);
(6)自建建設(shè)項(xiàng)目預(yù)(概)算、決算審計(jì);
(7)其他審計(jì)事項(xiàng)。
從目前內(nèi)審工作的實(shí)際情況來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍還僅局限于財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且這種內(nèi)部審計(jì)工作還只是單純的查錯(cuò)防弊，通過內(nèi)審工作所要達(dá)到的效果還不明顯。這種單純的財(cái)務(wù)審計(jì)，只能提出問題，治標(biāo)不治本，以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的事后內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)也難以發(fā)揮其評(píng)價(jià)和咨詢作用。
1.2 獨(dú)立性和客觀性受到限制
從現(xiàn)在施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的主要模式來看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)雖然獨(dú)立設(shè)置，扮演著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的角色，而實(shí)際上是把內(nèi)審工作當(dāng)作一種管理手段，這種模式的內(nèi)審獨(dú)立性蕩然無存，無法保證內(nèi)審結(jié)論的客觀性和公正性。當(dāng)發(fā)現(xiàn)有正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的行為和出現(xiàn)阻撓、妨礙審計(jì)工作以及拒絕提供有關(guān)資料的情況，內(nèi)審人員只有經(jīng)部門或單位負(fù)責(zé)人同意后，才能做出一些臨時(shí)性的決定。那么對(duì)于內(nèi)審人員而言由于缺乏必要的職權(quán)，發(fā)現(xiàn)問題后不能當(dāng)機(jī)立斷，立即解決，而是取決于部門或單位負(fù)責(zé)人的意志，在一定程度上也使內(nèi)審工作的客觀性和公正性大打折扣。
1.3 機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，人員專業(yè)水平有待提高以當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)，公司下屬子公司的審計(jì)部門分散，資源難以共享，形成不了合力，在一些大的項(xiàng)目審計(jì)，時(shí)常感到?jīng)]有足夠的人力去完成，審計(jì)的獨(dú)立性很難保證，專業(yè)性也難以提高，難以把握企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，內(nèi)審人員素質(zhì)的良莠不齊，內(nèi)部審計(jì)人員中相當(dāng)一部分人僅熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，不具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，不了解本單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力，在一定程度上削弱了內(nèi)審工作應(yīng)有的作用，無法引起企業(yè)管理層的重視，內(nèi)審工作更難以開展與提高。內(nèi)部審計(jì)在有些單位的`地位不高也使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，感覺到開展審計(jì)工作和實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的困難，嚴(yán)重制約著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有序發(fā)展。
2 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的探討
2.1 董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)模式的運(yùn)用實(shí)踐上，對(duì)施工企業(yè)而言，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)模式，作為董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性，它能夠代表出資人對(duì)公司經(jīng)營全過程和經(jīng)營管理層進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，可以獨(dú)立有效地審計(jì)控股子公司，履行對(duì)經(jīng)理層的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和檢查職能。不斷提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)下的內(nèi)部審計(jì)是公司治理中經(jīng)濟(jì)實(shí)用，可操作性的制度安排，審計(jì)委員會(huì)定位在公司治理的最高層面，最大限度地解決股東、董事會(huì)、其他利益相關(guān)者與管理層之間的信息不對(duì)稱問題，以此來保證內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮。
2.2 公司治理中的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立的確定組織獨(dú)立是提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)及其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)時(shí)，能夠獲得較高的獨(dú)立性，確立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位，履行對(duì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有效監(jiān)控，采取既向董事會(huì)報(bào)告又向高級(jí)管理層通報(bào)的“雙線報(bào)告路徑”。內(nèi)部審計(jì)的預(yù)算獨(dú)立，遵循“完整預(yù)算、政策統(tǒng)一、單獨(dú)編制、節(jié)約使用、歸口審批、條線監(jiān)控”的內(nèi)部審計(jì)預(yù)算管理原則，審計(jì)委員會(huì)審批通過后，報(bào)董事會(huì)審批。內(nèi)部審計(jì)考核獨(dú)立，對(duì)內(nèi)部審計(jì)考核指標(biāo)由審計(jì)委員會(huì)確定，考核由董事會(huì)組織審計(jì)委員會(huì)成員及總裁根據(jù)考核指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)定。
2.3 內(nèi)部審計(jì)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制內(nèi)部審計(jì)實(shí)行“公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)”和“公司總裁室”雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，公司審計(jì)總監(jiān)擔(dān)任公司審計(jì)責(zé)任人;公司審計(jì)副總監(jiān)分別兼任子公司審計(jì)責(zé)任人。公司審計(jì)總監(jiān)負(fù)責(zé)公司全系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作，既向董事會(huì)負(fù)責(zé)，也向經(jīng)營管理層負(fù)責(zé);兼任子公司審計(jì)責(zé)任人的副總監(jiān)，既向公司審計(jì)總監(jiān)負(fù)責(zé)，也向子公司董事會(huì)負(fù)責(zé)。公司審計(jì)總部受托履行對(duì)子公司內(nèi)部審計(jì)職能;公司審計(jì)總部涉及有關(guān)子公司審計(jì)事項(xiàng)的，直接向子公司董事會(huì)負(fù)責(zé)。公司、子公司經(jīng)營管理層對(duì)公司審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，并負(fù)責(zé)審計(jì)發(fā)現(xiàn)各類問題的整改。
2.4 一體化內(nèi)集中管理體制各子公司不再設(shè)置審計(jì)部門與審計(jì)崗位，內(nèi)部審計(jì)部門集中到公司，相應(yīng)成立審計(jì)中心。統(tǒng)一集中管理內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)主要包括：規(guī)劃審計(jì)工作的組織體系、制定審計(jì)工作的制度規(guī)章、編制審計(jì)工作的年度計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)活動(dòng)、監(jiān)控審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量、考核審計(jì)人員的績效和獎(jiǎng)懲。審計(jì)中心受托履行子公司內(nèi)部審計(jì)職能，審計(jì)中心的成立，審計(jì)資源得到了集中，也進(jìn)一步提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)性，也是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一種保障。
3 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向
3.1 財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化推動(dòng)審計(jì)信息化企業(yè)集中管理模式，實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)內(nèi)外的財(cái)務(wù)狀況，真正掌握企業(yè)的資金資源，科學(xué)決策，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化將企業(yè)經(jīng)營中的三大主要流程，即業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程、管理流程有機(jī)融合，保證了實(shí)時(shí)將業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)信息的處理速度，信息的實(shí)時(shí)性決定了其有用性和控制力度。內(nèi)部審計(jì)可以通過財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，對(duì)于關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)點(diǎn)嵌入管理流程，以風(fēng)險(xiǎn)分類進(jìn)行過程審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)揭示企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，克服內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營過程中的過去“信息孤島”狀況。
3.2 全面風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)資源的有機(jī)結(jié)合企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是多方面的，既有來自國內(nèi)外大環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，也有來自企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，前者往往難以規(guī)避，但后者是可以防范的。來自企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面：一是盲目決策造成風(fēng)險(xiǎn)。二是做賬造成的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要重點(diǎn)防范決策風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止盲目決策造成損失浪費(fèi)。通過完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)行嚴(yán)格的科學(xué)決策和民主決策，盡可能減少?zèng)Q策失誤帶來的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)首要目標(biāo)湜通過審計(jì)監(jiān)督防范風(fēng)險(xiǎn)，尤其是經(jīng)營過程中的決策風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)只是防范風(fēng)險(xiǎn)而不是杜絕風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部審計(jì)不是直接地防范風(fēng)險(xiǎn)，而是通過風(fēng)險(xiǎn)的提示，成為風(fēng)險(xiǎn)防范體系中的一部分。從審計(jì)模式上看，不僅要實(shí)施事后審計(jì)，還要開展事中審計(jì)和事前審計(jì)，還要實(shí)施真正的、預(yù)防性的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);這要注意問題和風(fēng)險(xiǎn)解決的審計(jì)增值服務(wù)。
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