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建筑市場(chǎng)企業(yè)納稅管理的難點(diǎn)與解決措施研究論文
1建筑企業(yè)納稅管理難點(diǎn)
1. 1在外施工人員個(gè)人所得稅管理難點(diǎn)
大多數(shù)的施工活動(dòng)都是在企業(yè)注冊(cè)地以外的地方開展的，工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照工程總造價(jià)0. 5-1%的比例來(lái)征收個(gè)人所得稅，但建筑企業(yè)根本沒法將這被征收的稅額具體到每個(gè)人員身上，也就沒法正確的從工資中扣除掉相關(guān)的額度。況且，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照這種方式來(lái)征稅，最終的額度是比較大的，這分?jǐn)偟矫總�(gè)施工人員身上是很大的一筆稅額，企業(yè)沒法承擔(dān)，個(gè)人也沒法承擔(dān)。此外，建筑施工企業(yè)每月要在企業(yè)注冊(cè)所在地以全員實(shí)名的形式申報(bào)納稅，外地施工項(xiàng)目所屬的人員也還要在工程所在地申報(bào)納稅，這就很容易產(chǎn)生重復(fù)納稅。以上就構(gòu)成了在外施工人員個(gè)人所得稅管理難點(diǎn)的原因了。
1. 2工程結(jié)算中營(yíng)業(yè)稅及其附加管理難點(diǎn)
由于現(xiàn)在建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，建設(shè)單位在招標(biāo)過(guò)程中壓價(jià)壓的比較嚴(yán)重，施工企業(yè)為了能承接到工程不得不作出降價(jià)讓利行為。在工程結(jié)算時(shí)難免會(huì)體現(xiàn)出讓利行為，但稅務(wù)主管部門認(rèn)為這相當(dāng)于商品折扣，要求對(duì)這部分征收營(yíng)業(yè)稅及其附加。此外，如果施工企業(yè)在工程的所在地有發(fā)生營(yíng)業(yè)稅繳納，那也是建設(shè)方先行代為繳納的，而施工企業(yè)一般到了期末確認(rèn)了收入之后才計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及附加，如此問題就出現(xiàn)在了工程結(jié)算和施工企業(yè)確認(rèn)收入有較大差異或是建設(shè)方代繳扣不及時(shí)等情況，從而導(dǎo)致應(yīng)交稅金科目貨方余額過(guò)大，稅務(wù)機(jī)關(guān)在年末稽查時(shí)會(huì)要求清繳該部分稅款，這部分建設(shè)方遲早都會(huì)給予扣繳，但問題就出在這部分被企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳了之后，工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)還要求繳納一次，這種情況在稅務(wù)稽查時(shí)經(jīng)常發(fā)生。
1. 3企業(yè)所得稅管理難點(diǎn)
建筑施工企業(yè)的企業(yè)所得稅跟商品流通企業(yè)的所得稅在納稅實(shí)務(wù)上存在有一定的差異，管理起來(lái)具有一定難點(diǎn)，主要表現(xiàn)在:首先，建筑施工企業(yè)駐外地的分公司不作為企業(yè)所得稅的繳納主體，但還是需要在分公司所在地繳納企業(yè)所得稅，年終再在公司總部進(jìn)行匯總調(diào)整，但問題是建筑施工企業(yè)工程結(jié)算、供材結(jié)算、分包結(jié)算等時(shí)間比較久，這就會(huì)使得分公司預(yù)繳過(guò)多的企業(yè)所得稅，而總部匯總調(diào)整時(shí)卻很難讓分公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)多退少補(bǔ);其次，在一些地處偏僻的山區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理工程結(jié)算時(shí)要求施工企業(yè)提供各種資料，比如證明本工程收入成本已全部納入會(huì)計(jì)核算的證明，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的企業(yè)所得稅征繳證明，如果駐外施工企業(yè)提供不了的話，則會(huì)被要求按結(jié)算金額的2%一3%扣繳企業(yè)所得稅。但是工程所在地被扣繳的企業(yè)所得稅并不能得到總部所在地和分公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而構(gòu)成企業(yè)的重復(fù)納稅;最后，駐外施工單位在當(dāng)?shù)刭?gòu)買的材料、租賃場(chǎng)地所發(fā)生的一切費(fèi)用都難以取得發(fā)票，沒有發(fā)票就沒法稅前列支。
2納稅管理難點(diǎn)解決措施
2. 1在外施工人員個(gè)人所得稅解決措施
針對(duì)在外施工人員個(gè)人所得稅的征收問題，比較合理的做法就是最好能夠在建筑施工企業(yè)所在地繳納，這樣比較統(tǒng)一，也好管理，不容易出現(xiàn)重復(fù)征收情況。即使沒辦法爭(zhēng)取統(tǒng)一在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，也不應(yīng)該按照總工程造價(jià)款的一定比例來(lái)征收個(gè)人所得稅，而是要按照施工人員個(gè)人的薪金收入來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅。要想成功爭(zhēng)取到這個(gè)結(jié)果，首先，建筑施工企業(yè)自身要完善和規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并盡量提交工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)單位要求的相關(guān)資料。其次，駐外施工工作人員的工資不要在工程所在地發(fā)放，而是要在建筑施工企業(yè)總部所在地發(fā)放。最后，加強(qiáng)與工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)單位溝通、交流與協(xié)調(diào)工作。
2. 2工程結(jié)算中營(yíng)業(yè)稅及其附加解決措施
由上文可知，工程結(jié)算營(yíng)業(yè)稅及其附加的難點(diǎn)問題概括起來(lái)就是工程讓利及提取的稅金金額和甲方代扣繳存在差異性所造成的。一方面，需要解決工程讓利是否應(yīng)該納入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅范圍的問題，其實(shí)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施稅則的規(guī)定，讓利部分是不應(yīng)該被當(dāng)作工程結(jié)算的，不應(yīng)該被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅的，所以，施工企業(yè)在辦理結(jié)算的時(shí)候，要避免在結(jié)算報(bào)告中使用“讓利”這兩個(gè)字眼。另一方面，關(guān)于施工企業(yè)與建設(shè)方代扣代繳形成的營(yíng)業(yè)稅額時(shí)間性差異產(chǎn)生的問題，實(shí)際上建設(shè)方審批的工程結(jié)算要遠(yuǎn)小于建筑施工企業(yè)實(shí)際的工程完成量，所以要解決這一問題，建筑施工企業(yè)確認(rèn)工程結(jié)算收入時(shí)盡量將時(shí)間保持跟建設(shè)方審批的工程結(jié)算一致，盡可能按建設(shè)方審批的工程結(jié)算確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并計(jì)提營(yíng)業(yè)稅。
2. 3建筑施工企業(yè)所得稅難點(diǎn)解決措施
首先，將駐外分公司的施工工程嚴(yán)格控制在甲方簽批的工程進(jìn)度結(jié)算之內(nèi)，遵守收入成本配比的原則，確認(rèn)進(jìn)度時(shí)要嚴(yán)格審查成本費(fèi)用是否全部入賬，杜絕成本費(fèi)用入賬不及時(shí)行為，并按時(shí)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。其次，建筑施工企業(yè)要如果是持妙卜出施工經(jīng)營(yíng)許可證》施工的，則要在簽訂施工合同后及時(shí)應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求到企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外出施工經(jīng)營(yíng)許可證》，辦理工程結(jié)算時(shí)要了解相關(guān)需要提交的資料，對(duì)于提供資料有困難的，比如在偏遠(yuǎn)山區(qū)，建筑施工企業(yè)可以讓企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給予出具所得稅管轄征收證明文件。一般這樣操作后，在辦理工程結(jié)算時(shí)，工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)大多不會(huì)扣繳企業(yè)所得稅，但是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不一樣，必須要做好前期的工作，才能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持。
3結(jié)論
建筑施工單位在納稅管理的過(guò)程中總會(huì)遇到各種各樣的難點(diǎn)，所以更加要加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)性工作，提高各管理環(huán)節(jié)相關(guān)人員的稅法知識(shí)，在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)要具有納稅意識(shí)，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理人員更要精通稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，從而規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，力爭(zhēng)降低稅務(wù)成本，采取正確措施解決施工企業(yè)納稅管理的難點(diǎn)。
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