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施工企業(yè)項(xiàng)目成本控制及管理論文
摘要：本文應(yīng)用全過程成本控制理論，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，針對湖北施工企業(yè)成本管理中存在的問題，提出改進(jìn)的對策和建議，并構(gòu)建成本管理的動態(tài)控制體系，以期對施工企業(yè)加強(qiáng)成本管理具有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。
關(guān)鍵詞：全過程;直接成本;動態(tài)控制
在施工企業(yè)，施工項(xiàng)目的直接成本占工程總成本的比重很大，據(jù)筆者對湖北企業(yè)的調(diào)查，約占75%的比例，所以加強(qiáng)項(xiàng)目直接成本的控制對施工企業(yè)非常重要。然而筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，湖北施工企業(yè)成本管理中存在諸多問題，基于施工企業(yè)成本管理的特點(diǎn)和要求，筆者提出相應(yīng)的改進(jìn)對策和建議，并運(yùn)用全過程成本控制理論展開分析，構(gòu)建了施工企業(yè)成本控制的動態(tài)體系。
一、施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理存在的問題
�。ㄒ唬┠繕�(biāo)成本的確定缺乏依據(jù)
施工企業(yè)的中標(biāo)價格主要滿足“合理低價中標(biāo)”要求，反映的是一種理論上的成本，實(shí)踐中可操作性并不強(qiáng)。由于項(xiàng)目信息化管理的欠缺和成本統(tǒng)計(jì)口徑不同，施工企業(yè)的歷史成本資料并不規(guī)范和完整，缺乏運(yùn)用定量分析方法進(jìn)行成本預(yù)測的基礎(chǔ)。在確定責(zé)任目標(biāo)成本時，施工企業(yè)采用傳統(tǒng)的定量分析方法，依據(jù)施工經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)形勢，以合同價乘以一定的百分比，作為考核標(biāo)準(zhǔn)下達(dá)給項(xiàng)目部。項(xiàng)目部確定各責(zé)任中心的責(zé)任成本時，也采用類似的方法。這種簡單粗放的方式給成本管理工作留下了較大缺口，不利于對施工過程發(fā)生的成本進(jìn)行監(jiān)管和約束。
�。ǘ┏杀究刂七^程缺乏動態(tài)性
在施工企業(yè)，工程人員通常不懂財務(wù)方面的知識，財務(wù)人員缺乏施工和管理方面的常識，部門間工作性質(zhì)的不同、知識結(jié)構(gòu)的差異及潛在的利益保護(hù)壁壘，使得成本信息溝通不暢，財務(wù)單據(jù)傳遞滯后，成本核算和分析結(jié)果對成本管理工作指導(dǎo)性不強(qiáng)。由于工程人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，日常管理中盡管對人、材、機(jī)使用情況和施工中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了詳細(xì)記載，但缺乏預(yù)見問題和采取防范措施的前瞻性，一旦問題顯現(xiàn)，項(xiàng)目經(jīng)理就成了全能救火隊(duì)員，出于維持工程進(jìn)度考慮，只能采取臨時補(bǔ)救措施來緩解燃眉之急。這種做法不僅增加了施工成本，也沒有徹底解決施工中潛藏的問題，給工程質(zhì)量和施工安全留下了隱患，導(dǎo)致施工階段的成本控制無法形成有效的動態(tài)循環(huán)。
（三）成本管理結(jié)果缺乏考評
施工企業(yè)對項(xiàng)目成本的考核分為兩個層次：一是企業(yè)對項(xiàng)目部責(zé)任目標(biāo)成本的考核；二是項(xiàng)目部對各責(zé)任中心責(zé)任成本的考核。由于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃側(cè)重于經(jīng)營收入等財務(wù)指標(biāo)，缺少支持性的戰(zhàn)略措施和培訓(xùn)機(jī)制，與項(xiàng)目部簽訂的管理目標(biāo)責(zé)任書，只是聚焦于責(zé)任目標(biāo)成本的完成，缺乏對施工過程的動態(tài)評價和有效獎懲。項(xiàng)目部對成本責(zé)任人的考核，也是側(cè)重于短期成本和眼前利益，缺乏基于施工全過程的長效激勵機(jī)制。這種不合理的考評方式使得目標(biāo)成本管理的激勵作用沒有完全發(fā)揮出來，員工積極性受挫，企業(yè)長期發(fā)展動力不足。
二、施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理改進(jìn)策略
施工項(xiàng)目成本管理本質(zhì)上是一種目標(biāo)成本管理，但是由于受施工環(huán)境復(fù)雜、市場價格波動、施工方案調(diào)整等因素影響，施工成本具有較大不確定性。與傳統(tǒng)制造業(yè)相比，施工項(xiàng)目成本管理具有系統(tǒng)性、動態(tài)性、靈活性等特點(diǎn)，對成本管理基礎(chǔ)工作的要求也更高。筆者立足于湖北施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀，著眼于未來發(fā)展，提出幾點(diǎn)改進(jìn)對策。
�。ㄒ唬┷`行全員成本管理
成本管理的主體是全體員工。施工企業(yè)應(yīng)全方位開展“成本管理天天行”活動，強(qiáng)化全員成本管理的宣傳力度，樹立全員成本管理的理念意識。員工只有充分認(rèn)識到成本管理是與自身發(fā)展、企業(yè)發(fā)展緊密相聯(lián)的，才能主動發(fā)揮成本管理的積極性，竭盡所能挖掘工作崗位上成本降低的途徑和方法。
（二）建立成本管理信息系統(tǒng)
施工項(xiàng)目建設(shè)周期長，資源消耗大，進(jìn)行成本管理涉及大量的數(shù)據(jù)調(diào)配和計(jì)算。成本管理信息系統(tǒng)作為一種先進(jìn)的管理工具，可快速對日常數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和傳送，實(shí)現(xiàn)信息共享。數(shù)據(jù)信息的透明和及時，可提高項(xiàng)目核算和分析的質(zhì)量，促進(jìn)施工過程的有效動態(tài)調(diào)整；數(shù)據(jù)信息的規(guī)范和完整，有助于充分發(fā)揮數(shù)據(jù)潛藏的價值，為管理者的決策活動提供科學(xué)依據(jù)。
�。ㄈ┨岣唔�(xiàng)目管理水平
項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理理念決定著項(xiàng)目實(shí)施和管理的最終效果。項(xiàng)目經(jīng)理作為管理團(tuán)隊(duì)的核心人物，除了精通專業(yè)知識，還應(yīng)不斷提高領(lǐng)導(dǎo)素養(yǎng)和管理技能，將員工凝聚在一起做好、管好項(xiàng)目。施工企業(yè)應(yīng)杜絕為貪腐買單的企業(yè)行為，不斷提高項(xiàng)目經(jīng)理的法律意識。在引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)管理人才的基礎(chǔ)上，施工企業(yè)應(yīng)借鑒國外先進(jìn)的項(xiàng)目管理理念和模式，通過不斷地融合與創(chuàng)新，探索出適合企業(yè)自身發(fā)展的管理工具與方法。
�。ㄋ模�(gòu)建制度保障
成本管理工作須以規(guī)范的業(yè)務(wù)流程和管理制度作為保障。施工企業(yè)應(yīng)梳理、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程并將其固化于管理制度中，使基層業(yè)務(wù)的處理流程化。根據(jù)業(yè)務(wù)流程組建有利于信息橫縱向傳遞的扁平型組織結(jié)構(gòu)，明確各部門的職能定位和角色分工，確定與各職責(zé)相符的必要的工作技能。項(xiàng)目部的管理制度應(yīng)當(dāng)簡明、靈活、具有可操作性；部門職能和人員分工應(yīng)細(xì)致具體，責(zé)、權(quán)、利界定明晰。為保障各項(xiàng)制度的執(zhí)行效果，還應(yīng)定期對執(zhí)行情況進(jìn)行抽查和公示，以此作為年終考核打分的依據(jù)。
三、施工企業(yè)項(xiàng)目成本動態(tài)控制體系的建立
全過程成本控制理論是美國造價工程師協(xié)會于20世紀(jì)90年代提出的，其主旨是將工程的規(guī)劃建設(shè)分為投資決策、工程設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、工程施工和工程竣工決算五個階段，核定每個階段的控制重點(diǎn)和控制目標(biāo)，以達(dá)到確定工程合理造價的目的。筆者認(rèn)為，全過程成本控制理論運(yùn)用到施工企業(yè)，即是對項(xiàng)目投標(biāo)、項(xiàng)目施工及項(xiàng)目驗(yàn)收實(shí)施過程管理，并在過程管理的基礎(chǔ)上，對項(xiàng)目成本進(jìn)行事前、事中、事后的動態(tài)控制，以達(dá)到確定工程合理直接成本的目的。
（一）事前成本控制
�。�1）成本預(yù)測。成本預(yù)測是施工企業(yè)根據(jù)工程概況、招標(biāo)文件和歷史成本資料，采用定量和定性分析相結(jié)合的方法，對工程成本及其發(fā)展趨勢做出科學(xué)的估計(jì)。預(yù)測成本可作為施工企業(yè)是否參與項(xiàng)目投標(biāo)和制定目標(biāo)成本的依據(jù)。（2）成本決策。一是目標(biāo)成本。項(xiàng)目中標(biāo)后，施工企業(yè)根據(jù)合同條款、施工條件、各種材料的市場價格等，參考同類企業(yè)相似工程的歷史資料，按照標(biāo)價分離的原則，以直接費(fèi)為依據(jù)，推算出項(xiàng)目部的責(zé)任目標(biāo)成本。項(xiàng)目部根據(jù)下達(dá)的的責(zé)任目標(biāo)成本，認(rèn)真組織施工圖會審與技術(shù)交底，在詳細(xì)編制施工組織設(shè)計(jì)、不斷優(yōu)化施工方案、充分考慮各種不可預(yù)見因素并擬定防范措施的基礎(chǔ)上，合理配置生產(chǎn)要素，綜合估算出整個項(xiàng)目的目標(biāo)成本。二是目標(biāo)成本分解。施工項(xiàng)目按照WBS，從上往下逐級分解為內(nèi)容單一，便于進(jìn)行單位人、材、機(jī)估算的作業(yè)環(huán)節(jié)，目標(biāo)成本的估算則從下往上逐級累加，形成整個項(xiàng)目的總成本。目標(biāo)成本的分解，應(yīng)將按WBS分解和按責(zé)任部門分解結(jié)合起來，本著“縱向到底，橫向到邊”的原則，落實(shí)到最小的作業(yè)環(huán)節(jié)和責(zé)任中心，這樣既便于對作業(yè)進(jìn)行資源配置，也利于對責(zé)任中心實(shí)施責(zé)權(quán)利考核。
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事中成本控制體現(xiàn)為對目標(biāo)成本的執(zhí)行實(shí)施控制，以及在執(zhí)行中采取措施糾正偏差的能力。施工企業(yè)的事中成本控制包括施工階段和完工驗(yàn)收階段的成本控制。
�。�1）施工階段的成本控制。基于系統(tǒng)論思想，工程項(xiàng)目是由一系列子過程構(gòu)成的集合，每個子過程的成本控制路徑構(gòu)成一個PDCA閉環(huán)，各子過程的成本管理閉環(huán)環(huán)環(huán)相扣，前一子過程的糾偏措施即成為下一子過程事前成本控制的一部分，施工階段的成本控制就是由多個PDAC組成的動態(tài)循環(huán)過程，主要包括以下步驟：一是成本控制目標(biāo)。開工前，責(zé)任中心應(yīng)進(jìn)一步對工時、機(jī)械、材料消耗進(jìn)行分析，確認(rèn)節(jié)約措施，形成成本控制目標(biāo)。一般情況下，成本控制目標(biāo)應(yīng)小于責(zé)任成本。對于重要的成本項(xiàng)目，項(xiàng)目部應(yīng)設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，當(dāng)用量達(dá)到預(yù)警值時給予提示，待找出進(jìn)度和用量不匹配的原因，并整改達(dá)標(biāo)后，重啟領(lǐng)用程序。二是收集整理成本數(shù)據(jù)。按照成本控制的要求，項(xiàng)目部應(yīng)動態(tài)跟蹤施工過程中發(fā)生的成本數(shù)據(jù)，將每天耗用的人工數(shù)、材料數(shù)、機(jī)械臺班數(shù)等，輸入到項(xiàng)目管理子模塊中；并及時傳遞財務(wù)單據(jù)進(jìn)行成本核算。成本控制的周期視項(xiàng)目的規(guī)模、特點(diǎn)和進(jìn)度而定，一般來說，成本控制的周期為一個月。三是成本目標(biāo)值和實(shí)際值的比較分析。每個月項(xiàng)目部應(yīng)利用計(jì)算機(jī)生成的圖表（如PERT圖、甘特圖、時間成本累計(jì)曲線、實(shí)際成本與計(jì)劃成本的比較報表等），結(jié)合財務(wù)核算的結(jié)果，將成本目標(biāo)值和實(shí)際值加以比較，分析兩者是否產(chǎn)生偏離以及偏離的程度。項(xiàng)目部還應(yīng)將相應(yīng)項(xiàng)的合同價與目標(biāo)成本、合同價與實(shí)際施工成本、合同價與工程款支付、目標(biāo)進(jìn)度和實(shí)際進(jìn)度進(jìn)行對比，并將對比結(jié)果反映在月度、季度、年度的成本分析報告中。四是成本控制的動態(tài)糾偏。
通過對比分析，若發(fā)現(xiàn)成本目標(biāo)值和實(shí)際值有偏差，應(yīng)查明原因并采取糾正措施。對于設(shè)置不合理的目標(biāo)成本，或按原定計(jì)劃無法完成目標(biāo)成本時，應(yīng)對目標(biāo)成本進(jìn)行調(diào)整；若是因?yàn)槭┕そM織管理不當(dāng)，應(yīng)視具體情況采取相應(yīng)措施：組織措施。組織措施是實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的決定性措施，包括落實(shí)項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制，調(diào)整項(xiàng)目部組織結(jié)構(gòu)和人員職能分工，責(zé)任成本分解落實(shí)到崗，加強(qiáng)定額管理，優(yōu)化施工調(diào)度，業(yè)務(wù)處理流程化、標(biāo)準(zhǔn)化，資料整理規(guī)范化、完整化等；管理措施。充分利用合同管理控制施工成本，如選用切合工程規(guī)模、特點(diǎn)的合同結(jié)構(gòu)模式，在合同條款中反映出必要的風(fēng)險應(yīng)對策略，更換合適的供應(yīng)商，關(guān)注對方合同執(zhí)行情況尋求索賠機(jī)會，自覺履行合同防止被索賠等；技術(shù)措施。在施工過程中要針對多個施工方案，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析。有效的應(yīng)對策略包括：調(diào)整或修改設(shè)計(jì)，改進(jìn)施工方案，應(yīng)用新材料降低消耗，改用合適的施工機(jī)械和設(shè)備，改變材料設(shè)備運(yùn)輸方式等；經(jīng)濟(jì)措施。施工過程中要合理使用資金，降低資金使用成本，充分發(fā)揮資金使用效益。比如：嚴(yán)格控制開支，更改資金使用計(jì)劃，及時辦理業(yè)主鑒證和工程款結(jié)算等。
�。�2）驗(yàn)收階段的成本控制。項(xiàng)目驗(yàn)收包括階段驗(yàn)收和完工整體驗(yàn)收，只有每一階段按時保質(zhì)完成，才能保證完成建設(shè)任務(wù)，將完工工程順利交付出去。驗(yàn)收階段的成本控制包括：對產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)和過程，及時提出改進(jìn)方案和措施，避免因局部問題影響整個項(xiàng)目進(jìn)程；積極處理與甲方有爭議的地方，由此產(chǎn)生的費(fèi)用及時進(jìn)行簽證確認(rèn)；及時辦理合同內(nèi)價款結(jié)算，涉及變更的部分要完備手續(xù)，并將其納入工程結(jié)算價款內(nèi)；清掃收尾工程，避免無經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值的費(fèi)用支出；提出保修計(jì)劃并指定保修責(zé)任人，作為對保修費(fèi)用進(jìn)行控制的依據(jù)。
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事后成本控制不僅包括項(xiàng)目竣工后的考核，還體現(xiàn)為對每一循環(huán)過程的總結(jié)整理和目標(biāo)調(diào)整。事后成本控制有助于找到問題的原因及相關(guān)責(zé)任人，以便及時采取糾偏措施，提高下一循環(huán)過程的工作效益。
�。�1）成本考核的內(nèi)容。成本考核應(yīng)遵循可控性原則，根據(jù)各責(zé)任中心的性質(zhì)和特點(diǎn)，核定相應(yīng)的考核重點(diǎn)。對項(xiàng)目部的考核，應(yīng)把握幾個要點(diǎn)：項(xiàng)目部是利潤中心，要對其收入、成本和利潤指標(biāo)進(jìn)行考核；項(xiàng)目部的考核應(yīng)以控制過程考核為重點(diǎn)，并與項(xiàng)目竣工考核相結(jié)合；過程考核應(yīng)與進(jìn)度、質(zhì)量、安全等指標(biāo)完成情況相聯(lián)系。對于項(xiàng)目經(jīng)理，既要對其責(zé)任目標(biāo)成本的完成情況進(jìn)行考核，也要對其履行施工組織管理和成本管理職能的完成情況進(jìn)行考核。對各責(zé)任部門既要考核本部門、本崗位責(zé)任成本的完成情況，還要考核本部門、本崗位成本管理責(zé)任的執(zhí)行情況。對各施工隊(duì)的考核即應(yīng)考慮勞務(wù)合同執(zhí)行情況，也應(yīng)考慮施工隊(duì)對各施工班組任務(wù)完成情況考核的執(zhí)行情況。
�。�2）成本考核的實(shí)施。成本考核采用對各責(zé)任部門指標(biāo)完成情況打分的方式進(jìn)行，采集的指標(biāo)既包括財務(wù)指標(biāo)也包括非財務(wù)指標(biāo)，兩者所占的比重依據(jù)項(xiàng)目營運(yùn)狀況和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來確定。成本考核應(yīng)將過程考核和竣工考核結(jié)合起來，不能孤立進(jìn)行。過程考核分為按月進(jìn)行和按施工階段進(jìn)行兩種方式，按月進(jìn)行須在月度成本報表編制完成后，結(jié)合成本分析資料、施工生產(chǎn)和成本管理的實(shí)際情況進(jìn)行。月度考核能及時進(jìn)行分析總結(jié)，有利于推動后面的成本管理工作。階段成本考核的優(yōu)點(diǎn)在于，對某一施工階段完成后進(jìn)行成本考核，能更好地與進(jìn)度、質(zhì)量等指標(biāo)的考核結(jié)合，更能反映施工項(xiàng)目的管理水平。項(xiàng)目竣工考核應(yīng)將項(xiàng)目的實(shí)際成本與目標(biāo)成本、實(shí)際收入與計(jì)劃收入、實(shí)際利潤與計(jì)劃利潤進(jìn)行對比分析，并結(jié)合施工進(jìn)度和質(zhì)量，考核整體工程的創(chuàng)利能力和管理水平，為以后的項(xiàng)目施工提供借鑒和參考.
�。�3）考核結(jié)果的處理。對成本考核結(jié)果的獎懲可在月度考核、階段考核、竣工考核的基礎(chǔ)上進(jìn)行，獎勵方式分為顯性激勵（如獎金、利潤分成等）和隱性激勵（如聲譽(yù)等）兩種。由于月度成本和階段成本都是假設(shè)性的，具有不確定性，進(jìn)行月度和階段性獎懲時雖要及時，但不妨留有余地，待所有過程完成并全部考核為優(yōu)后補(bǔ)齊發(fā)放，若有的過程考核不合格，則不能獎勵，扣除的獎金用于獎勵其他過程考核為優(yōu)的責(zé)任人。成本考核的獎懲標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在合同中明確規(guī)定，這樣不僅使得獎懲標(biāo)準(zhǔn)具有嚴(yán)肅性和法律效力，還使得員工有了努力的目標(biāo)，從而提高完成目標(biāo)成本的積極性。對于在施工過程中使用新技術(shù)、新材料、新設(shè)備，為節(jié)約成本和縮短工期做出突出貢獻(xiàn)的責(zé)任人，要立即獎勵，及時提高員工增收節(jié)支的積極性。對于績效考核為優(yōu)的項(xiàng)目經(jīng)理，一方面給予其更多的施工項(xiàng)目選擇權(quán)和職務(wù)晉升機(jī)會，另一方面要加強(qiáng)宣傳，提高其行業(yè)聲譽(yù)，打造企業(yè)的品牌形象。
參考文獻(xiàn)：
[1]尤杰:《施工項(xiàng)目施工階段成本管理與控制研究—以文教河流域綜合治理工程為例》，天津大學(xué)2015年碩士學(xué)位論文。
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