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現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐當(dāng)中，已逐步突破傳統(tǒng)的審計(jì)思路，審計(jì)重心逐漸由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等綜合管理審計(jì)轉(zhuǎn)移。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，切實(shí)幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。下面對(duì)推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改進(jìn)行了思考。
摘要：現(xiàn)代企業(yè)中，大多數(shù)的企業(yè)都特別重視內(nèi)部審計(jì)工作，但對(duì)于審計(jì)整改卻相對(duì)忽視，本文從推動(dòng)審計(jì)整改工作的重要性出發(fā)，重點(diǎn)分析內(nèi)部審計(jì)整改工作存在的主要問題及原因，重點(diǎn)探討推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)整改工作的具體措施，以對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)工作的作用與價(jià)值有一定的借鑒意義。
關(guān)鍵詞 ：審計(jì)整改閉環(huán)管理改善經(jīng)營管理
越來越多的企業(yè)更加重視內(nèi)部審計(jì)工作，但對(duì)于審計(jì)整改工作卻沒有給予足夠重視，使審計(jì)整改工作存在較多問題，成為內(nèi)審工作的薄弱環(huán)節(jié)，是未來內(nèi)部審計(jì)工作改善的重心。
1 內(nèi)部審計(jì)整改工作的重要性
2013 年8 月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了新修訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”近年來，許多大中型企業(yè)都將加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化運(yùn)行監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)、整改缺陷、完善管理體系作為內(nèi)控建設(shè)的發(fā)展方向和保證。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，是提升內(nèi)部控制和管理理念，完善企業(yè)治理機(jī)制的重要一環(huán)，是企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和有力保證。
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作具體包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改和成果運(yùn)用五大流程，這五個(gè)流程環(huán)環(huán)相扣，是一個(gè)整體。在內(nèi)部審計(jì)工作中，上述任何一個(gè)環(huán)節(jié)的缺失，都無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的閉環(huán)管理，也就無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。前面三大流程是后面兩個(gè)流程的準(zhǔn)備，后面兩個(gè)流程是前面三個(gè)流程的目的。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，提出審計(jì)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位進(jìn)行整改，完善內(nèi)控管理，完成審計(jì)成果的落實(shí)與運(yùn)用，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
由此可見，審計(jì)整改工作是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作成果的鞏固和保證。審計(jì)整改是被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題及提出的審計(jì)建議進(jìn)行糾正和改進(jìn)的過程，以進(jìn)一步完善企業(yè)制度和業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)管理水平和運(yùn)營效率。審而不改，等于沒審。所以對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，只有將審計(jì)整改工作落實(shí)到位，完成審計(jì)成果的落實(shí)與運(yùn)用，審計(jì)工作才能實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用與價(jià)值。
2 內(nèi)部審計(jì)整改工作存在的主要問題及原因
一是被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致審計(jì)整改工作落實(shí)不到位。在多數(shù)企業(yè)中，不論是被審計(jì)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，還是具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行人，普遍存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其整改工作的認(rèn)識(shí)不足，往往狹隘地認(rèn)為審計(jì)工作就是來查問題的，而沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的最終目的是幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益。從而對(duì)審計(jì)工作存在著一定的抵觸情緒，對(duì)審計(jì)整改工作不積極、不重視。或者不進(jìn)行整改;或者避重就輕，敷衍了事，即使整改了也沒有整改到位。
二是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不高，導(dǎo)致審計(jì)整改工作難以落實(shí)到位。一方面，由于內(nèi)部審計(jì)的綜合性較強(qiáng)、涉及的面較廣，內(nèi)審人員受知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平的限制，所提出的審計(jì)建議沒有建設(shè)性意義，操作性不強(qiáng);或者在審計(jì)中，由于工作量太大，沒有充分分析與挖掘問題產(chǎn)生的根源，所提出的審計(jì)建議缺乏針對(duì)性。另一方面，由于在審計(jì)報(bào)告出具前后，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的溝通交流不到位，導(dǎo)致雙方就存在的管理問題及整改建議沒有達(dá)成一致意見;或者由于審計(jì)報(bào)告撰寫水平的問題，重點(diǎn)不突出，含義模糊，被審計(jì)單位在收到審計(jì)報(bào)告后，不能準(zhǔn)確知悉存在的管理問題及整改要求，導(dǎo)致審計(jì)整改工作難以落實(shí)到位。三是跟蹤、問責(zé)的力度不夠，導(dǎo)致審計(jì)整改工作沒有及時(shí)落實(shí)到位。目前，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，人手配備不足，日常的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)繁重，在出具審計(jì)報(bào)告后，未能及時(shí)跟蹤檢查被審計(jì)單位整改工作的實(shí)際落實(shí)情況。此外，多數(shù)企業(yè)也沒有建立起審計(jì)整改工作的問責(zé)制度，被審計(jì)單位是否落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改工作，以及落實(shí)效果的好與壞，均沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。長此以往，在對(duì)審計(jì)整改工作又認(rèn)識(shí)不足的情況下，導(dǎo)致認(rèn)真落實(shí)整改工作的被審計(jì)單位逐漸喪失了積極性，不積極落實(shí)整改工作的被審計(jì)單位更是一拖再拖，甚至完全放棄整改。
3 推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)整改工作的具體措施
一是提高思想認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造良好的審計(jì)整改環(huán)境。首先，應(yīng)提高被審計(jì)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識(shí)，使他們真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的根本目的，以及落實(shí)整改工作的重要性，領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)整改工作的有力推手，在實(shí)踐工作中也充分證明了這一點(diǎn)，只要領(lǐng)導(dǎo)提出要求和目標(biāo)，各相關(guān)職能部門都會(huì)想方設(shè)法地保證整改工作的進(jìn)度與效果。其次，要提高被審計(jì)單位相關(guān)職能部門的思想認(rèn)識(shí)，內(nèi)審部門要利用工作機(jī)會(huì)，充分向他們宣傳內(nèi)審工作的性質(zhì)、任務(wù)及要求，有助于取得他們對(duì)內(nèi)審計(jì)工作的認(rèn)知、理解與配合，也是促進(jìn)審計(jì)整改工作落實(shí)的關(guān)鍵。最后，內(nèi)審部門也要提高自己的思想認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，審計(jì)不但要找出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題及產(chǎn)生的原因，從制度上、措施上提出完善和改進(jìn)的辦法，而且要及時(shí)組織開展后續(xù)審計(jì)工作，持續(xù)跟蹤檢查每一項(xiàng)審計(jì)意見和建議的落實(shí)情況，督促被審計(jì)單位提高整改的效率和效果，促進(jìn)被審計(jì)單位樹立依法經(jīng)營的理念，提高制度化、科學(xué)化的管理水平，也只有這樣才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的作用與價(jià)值，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的有效與長效。
二是提升內(nèi)審工作質(zhì)量，奠定良好的審計(jì)整改基礎(chǔ)。一方面，努力提升審計(jì)建議質(zhì)量，隨著內(nèi)審職能向內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面的擴(kuò)展，審計(jì)工作的綜合性越來越強(qiáng)，內(nèi)審部門應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，有針對(duì)性、有計(jì)劃地組織落實(shí)員工的內(nèi)部學(xué)習(xí)與外部培訓(xùn)工作，努力提高內(nèi)審人員的工作能力與專業(yè)素質(zhì)，在審計(jì)中不但能發(fā)現(xiàn)問題，而且能幫助企業(yè)更好地解決問題，提出有價(jià)值、有操作性的審計(jì)建議。另一方面，提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)就突出整改導(dǎo)向，通過改變報(bào)告的形式，由書面文字為主變?yōu)橐员砀駷橹鳎瑢徲?jì)中所發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題及提出的整改建議以表格形式清晰、完整地列示出來，同時(shí)積極與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通交流，讓被審計(jì)單位充分認(rèn)識(shí)所存在的問題，并準(zhǔn)確知悉整改要求，為推進(jìn)審計(jì)整改工作奠定良好基礎(chǔ)。
三是扎實(shí)開展后續(xù)審計(jì)工作，保證審計(jì)整改工作的落實(shí)效果。后續(xù)審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)部門為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果而實(shí)施的審計(jì)。由此可見，后續(xù)審計(jì)是對(duì)前期審計(jì)成果落實(shí)情況的追蹤審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)工作不可缺少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其重要意義在于通過詳細(xì)檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位審計(jì)整改工作的實(shí)際落實(shí)情況，來督促被審計(jì)單位認(rèn)真落實(shí)審計(jì)整改工作。因此，內(nèi)部審計(jì)部門必須扎實(shí)開展后續(xù)審計(jì)工作，持續(xù)跟蹤檢查每一項(xiàng)審計(jì)意見和建議的落實(shí)情況，針對(duì)當(dāng)年度未整改到位的問題，及時(shí)向被審計(jì)單位下發(fā)繼續(xù)推進(jìn)整改工作的通知，并將在下一年度的后續(xù)審計(jì)中，持續(xù)進(jìn)行跟蹤檢查，直至整改工作完全落實(shí)到位，從而加快整改進(jìn)度并保證整改效果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果向管理成果的轉(zhuǎn)化。
四是加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的合作，推動(dòng)審計(jì)整改工作的及時(shí)落實(shí)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門通力合作，加大審計(jì)整改工作的推動(dòng)力度。內(nèi)部審計(jì)部門將定稿的審計(jì)報(bào)告發(fā)給財(cái)務(wù)部門，由其組織各有關(guān)部門認(rèn)真研究審計(jì)問題、落實(shí)審計(jì)建議，在規(guī)定期限內(nèi)制定出詳細(xì)的審計(jì)整改工作方案，具體內(nèi)容包括整改責(zé)任部門、責(zé)任人、擬采取的整改措施、整改工作完成時(shí)間等;然后再由財(cái)務(wù)部門根據(jù)本整改工作方案加強(qiáng)日常督辦，對(duì)未按整改工作方案所規(guī)定的時(shí)間完成審計(jì)整改工作的職能部門進(jìn)行提醒、督促，并定期匯總審計(jì)整改工作完成情況，反饋給內(nèi)部審計(jì)部門;最后由審計(jì)部門根據(jù)財(cái)務(wù)部門反饋的審計(jì)整改工作完成情況，組織開展后續(xù)審計(jì)，集中檢查審計(jì)整改工作的落實(shí)效果。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)合作，加大日常督辦與集中檢查的力度，推動(dòng)審計(jì)整改工作及時(shí)落實(shí)到位。
五是建立和完善審計(jì)整改問責(zé)制度，提高被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改工作的積極性。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)整改工作是被審計(jì)單位經(jīng)營管理層的責(zé)任。建立和完善審計(jì)整改考核制度，把審計(jì)整改工作的落實(shí)情況納入評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)班子履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和考核單位年度經(jīng)營管理業(yè)績的內(nèi)容，與單位領(lǐng)導(dǎo)班子績效薪金掛鉤。企業(yè)中組織考核的部門應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門的后續(xù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)整改不及時(shí)、措施不得力、拒不整改、屢查屢犯的，按照企業(yè)的考核規(guī)定嚴(yán)格追究相關(guān)人員的責(zé)任，對(duì)整改及時(shí)且整改效果較好的，按照企業(yè)的考核規(guī)定給予相關(guān)人員獎(jiǎng)勵(lì)。實(shí)行審計(jì)整改問責(zé)制，提高被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改工作的積極性。
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理工作的重要組成部分，在推動(dòng)企業(yè)改善經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面所發(fā)揮的作用越來越重要。但很多企業(yè)因?qū)徲?jì)整改工作落實(shí)不到位，使內(nèi)部審計(jì)工作無法實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，無法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用與價(jià)值。為此，期望越來越多的企業(yè)能把內(nèi)審工作改善的重心放到審計(jì)整改工作上，充分重視內(nèi)部審計(jì)整改工作，從根本上解決審計(jì)整改工作中存在的問題，采取切實(shí)可行的措施，全面推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)整改工作，以更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值與意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，2013 年8 月發(fā)布.
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