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作業(yè)成本法在電商企業(yè)物流成本控制中的應(yīng)用
[提要] 近幾年，隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，電子商務(wù)企業(yè)迅速崛起，物流行業(yè)得到快速發(fā)展，對于電商企業(yè)來說加強企業(yè)的物流成本控制是重中之重。本文分析電商企業(yè)物流成本控制中應(yīng)用作業(yè)成本法的重要性，建立成本核算系統(tǒng)，以期提高企業(yè)經(jīng)營效率。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;物流成本;電子商務(wù)
一、作業(yè)成本法相關(guān)理論
作業(yè)成本法又叫ABC(Activity-Based Costing)法，將作業(yè)作為成本核算的根本，是指企業(yè)按資源動因?qū)⑾牡馁Y源分配到作業(yè)，再將分配的作業(yè)按作業(yè)動因分配給成本對象的核算方法。
(1)作業(yè)成本法應(yīng)用原理。ABC成本法原理是成本驅(qū)動因素論，即企業(yè)制造費用產(chǎn)生是其生產(chǎn)過程中所必需的不同作業(yè)的結(jié)果，而發(fā)生的多少與生產(chǎn)的產(chǎn)量無關(guān)，核算方法將生產(chǎn)成本與這些成本的原因聯(lián)系在一起，如對運輸成本的產(chǎn)生主要是運輸距離消耗的成本，因為是運輸距離驅(qū)動了動力的消耗，產(chǎn)品的成本和價值不是孤立存在的，而是由于各個資源和費用共同作用的結(jié)果即“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，所以通過資源動因把生產(chǎn)過程中消耗的資源分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，然后將成本根據(jù)作業(yè)動因分配給產(chǎn)品成本，從而使各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本與產(chǎn)出緊密相關(guān)。并且不同作業(yè)中心的成本按其作業(yè)動因的實際消耗分配，大大增強了成本信息的正確性。
(2)與傳統(tǒng)成本法比較研究
1、產(chǎn)生背景不同。傳統(tǒng)成本法適用于社會比較落后的時候，生產(chǎn)廠商主要依靠勞動力來推動生產(chǎn)，產(chǎn)品供不應(yīng)求，間接費用較少的情況，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，技術(shù)進步導(dǎo)致市場上產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，進而加劇市場競爭力，為了適應(yīng)顧客個性化、多樣化的需求，公司必須改變其生產(chǎn)模式，傳統(tǒng)的少品種機械化生產(chǎn)水平提高，生產(chǎn)廠商發(fā)生的直接費用減少，財務(wù)費用、管理費用、銷售費用等期間費用和間接費用增加，利用原來的傳統(tǒng)成本法來分配企業(yè)成本已經(jīng)不夠準(zhǔn)確，造成信息失真，作業(yè)成本法逐漸產(chǎn)生。
2、分配的標(biāo)準(zhǔn)不同。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法在分配方法上的主要不同是間接費用的分配方式的改變，在傳統(tǒng)核算法下，即使該產(chǎn)品沒有涉及制造費用，也將其費用計入產(chǎn)品成本，沒有將實際消耗與產(chǎn)生的費用建立聯(lián)系，分配的準(zhǔn)確性較差。ABC成本法以資源的消耗為根本，以確定的成本標(biāo)的為標(biāo)準(zhǔn)，按作業(yè)中心搜集成本，按不同作業(yè)動因分配到不同的產(chǎn)品中，使分配的費用和計算的成本進行產(chǎn)品對象化。
兩種成本核算方法的區(qū)別，作業(yè)成本法不但能提供較為詳細的成本信息，而且計算結(jié)果與傳統(tǒng)成本法也不相同，在上例中A產(chǎn)品制造成本被高估，B產(chǎn)品的制造成本被低估，不能體現(xiàn)產(chǎn)品的真實成本，影響管理者對成本的有效控制。
傳統(tǒng)成本法在計算時選用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)對制造費用進行分配，簡化了生產(chǎn)過程中的復(fù)雜性，沒有考慮生產(chǎn)技術(shù)含量的不同，與生產(chǎn)過程的聯(lián)系性較弱，采用作業(yè)成本法計算分配制造費用要詳細的分析每一項作業(yè)的活動，然后確定各作業(yè)動因，按各個作業(yè)的動因?qū)Ω髯鳂I(yè)活動分配制造費用，這種方法能更準(zhǔn)確的分配制造費用，更有利于管理者制定經(jīng)營計劃。
二、作業(yè)成本法在電商物流企業(yè)中的應(yīng)用
(1)電商企業(yè)物流。電子商務(wù)是指基于互聯(lián)網(wǎng)等電子工具所進行的買賣交易，包括貨物交易，服務(wù)交易、等交易雙方互不相見，通過在線選購商品，進行交流，支付以達到買賣的目的，是一種新型的商業(yè)模式。
物流是指將產(chǎn)品從產(chǎn)品的生產(chǎn)地或銷售地運往目的地的過程中發(fā)生的一系列活動，電子商務(wù)物流是指顧客在完成在線購買后，廠家為其訂單進行出貨、包裝，搬運、運輸?shù)戎敝恋竭_顧客手中的全過程，電子商務(wù)物流由自營配送模式、第三方物流配送模式、共同配送模式三種模式構(gòu)成。
(2)電商企業(yè)物流成本
1、物流成本構(gòu)成。物流成本即在物流活動中產(chǎn)生的一切能用貨幣表現(xiàn)的費用，成本即包括實際消耗的經(jīng)濟資源，也包括機會成本。按其物流環(huán)節(jié)可將其物流成本進行劃分如表1所示。(表1)
2、電商物流成本特征分析
第一，間接成本較大。因為物流是一種服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是對貨物空間的轉(zhuǎn)移，所以物流成本沒有實際資源的消耗，其直接費用較少，如直接材料和直接人工等，有的電商物流企業(yè)甚至沒有發(fā)生，主要成本表現(xiàn)在裝卸費、運輸費、儲存費等間接成本，所以間接成本較大。
第二，成本分配困難。電商企業(yè)物流成本中包含的間接費用較多，直接費用少，使用傳統(tǒng)的按單一的標(biāo)準(zhǔn)分配物流成本，結(jié)果不夠準(zhǔn)確，會計信息容易失真，分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇是否適當(dāng)對成本的準(zhǔn)確性有很大影響，所以成本分配比較困難。
三、作業(yè)成本法電商物流成本核算系統(tǒng)的建立
(1)定義電商物流成本的作業(yè)，明確作業(yè)中心。定義作業(yè)，是構(gòu)建作業(yè)成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，定義作業(yè)要確定那些在生產(chǎn)過程中所占的主要作業(yè)然后進一步劃分，定義作業(yè)的方法有兩種：
1、調(diào)查表法。這是通過向全體員工發(fā)放調(diào)查表，分析歸納調(diào)查表來確定主要作業(yè)。通過調(diào)查表能夠反映出作業(yè)中實際消耗的資源的比例，進而來判斷哪些是主要作業(yè)、哪些是無關(guān)緊要的作業(yè)。
2、座談法。這是通過從部門經(jīng)理了解信息，整體確認(rèn)一個部門的作業(yè)。在電商企業(yè)物流中主要由運輸、儲存、裝卸、信息、配送、流通加工、包裝，所以大致可以定義7個主要作業(yè)即運輸作業(yè)、儲存作業(yè)、搬運裝卸作業(yè)、信息作業(yè)、配送作業(yè)、流通加工作業(yè)、包裝作業(yè)。
(2)歸集作業(yè)消耗的資源費用。資源是指支持作業(yè)的成本、費用來源，企業(yè)的資源包括直接材料、直接人工、間接費用，資源是在作業(yè)消耗的基礎(chǔ)上界定的，每個作業(yè)都要消耗一定的資源，對于與作業(yè)無關(guān)的資源可以在物流成本中去除，本步驟主要工作是收集、確定資源消耗。資源費用項目一般可以從生產(chǎn)要素的經(jīng)濟用途出發(fā)進行劃分，確定電商物流服務(wù)過程中消耗的資源，電商物流企業(yè)的資源費用主要包括人工費、房屋折舊費、車輛折舊費、包裝材料費、運輸費等，通過歸集各個資源費用的消耗情況確定作業(yè)的資源消耗。
(3)確認(rèn)資源動因，將資源分配到作業(yè)成本庫。作業(yè)成本法的應(yīng)用原理即作業(yè)消耗資源，對于只消耗一種資源的作業(yè)是不需要分配的，只有對那種為多項作業(yè)共同消耗的資源才需要分配，常見的資源動因有人工工時、次數(shù)、面積、材料損耗量等，電商企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體資源消耗情況，確定資源動因，根據(jù)資源動因，計算動因分配率，然后將資源分配到作業(yè)成本庫。
(4)確認(rèn)成本動因，將作業(yè)分配到最終產(chǎn)品。產(chǎn)品的產(chǎn)量與作業(yè)的消耗量緊密相關(guān)，如機器生產(chǎn)作業(yè)的成本動因是機器的生產(chǎn)工時，包裝作業(yè)的成本動因是直接人工工時，但是有的作業(yè)動因不是特別明確，應(yīng)根據(jù)公司業(yè)務(wù)的實際消耗量確定，如運輸作業(yè)，如果運輸?shù)睦锍滩罹嗖淮螅瑒t可以把運輸次數(shù)作為成本動因，如果運輸距離相差大，則可以將人工工時作為成本動因。
參考文獻：
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