- 相關(guān)推薦
建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理的初探
一、現(xiàn)行掛靠企業(yè)會(huì)計(jì)處理存在的問題
具體表現(xiàn)為:(1)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理時(shí)無章可循的惶惑。由于既無官方規(guī)范可循,亦無權(quán)威機(jī)構(gòu)能夠咨詢,一些新接手掛靠業(yè)務(wù)的企業(yè)會(huì)計(jì)人員,對(duì)如何處理此類業(yè)務(wù)心中茫然,不知所措;無奈間,只得在半信半疑地惶惑中將此類業(yè)務(wù)勉強(qiáng)處理。(2)會(huì)計(jì)處理存在的問題。一是會(huì)計(jì)處理方法的限制。應(yīng)該看到,在許多掛靠企業(yè),雖然沒有明確的規(guī)范指引,會(huì)計(jì)人員仍在積極尋求一種規(guī)范的方法,以求正確地處理業(yè)務(wù);但由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)的參差不齊,自然也就形成各個(gè)自以為是的會(huì)計(jì)處理方法。二是混淆掛靠經(jīng)營方式和其他經(jīng)營方式的界限。如與借用經(jīng)營方式和內(nèi)部承包經(jīng)營方式的混淆。掛靠經(jīng)營方式的屬性在于,財(cái)務(wù)必須對(duì)工程的全部過程予以會(huì)計(jì)處理,包括收入、成本、工期、款項(xiàng)、稅金并處理好與掛靠方、甲方和國家的關(guān)系;而其他兩種經(jīng)營方式并不具備、或不完全具備這種屬性。因而它的會(huì)計(jì)憑證要求、會(huì)計(jì)科目的使用、及稅金的計(jì)提、繳納等,相對(duì)掛靠經(jīng)營方式的會(huì)計(jì)處理,存在較大的隨意性。一些企業(yè)為了便利,常采用此方式對(duì)掛靠業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。但客觀上,卻涉嫌規(guī)避了企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和個(gè)調(diào)稅的計(jì)提。三是掛靠協(xié)議效力高于一切。由于沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范,實(shí)務(wù)中,掛靠雙方的協(xié)議往往成為企業(yè)會(huì)計(jì)在處理掛靠業(yè)務(wù)的最高準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)人員須圍繞著對(duì)協(xié)議的落實(shí)而設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)的處理方式。隨著協(xié)議的五花八門,相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方式也就雜亂無章,問題百出。四是以亂對(duì)亂,主觀故意。出于利益的驅(qū)動(dòng),一些掛靠經(jīng)營的企業(yè),利用目前會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的缺位,“發(fā)明”了種種使稅務(wù)、審計(jì)人員都感到費(fèi)解的會(huì)計(jì)處理方式,以圖虛擬收入、成本、利潤的增減變化,達(dá)到避稅的目的。
二、掛靠業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的探討
這里筆者進(jìn)行探討的主要依據(jù)是相關(guān)的稅法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則15號(hào)及其他相關(guān)制度,并結(jié)合自身的工作體會(huì)和對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的調(diào)研、分析。案例:A公司(掛靠方)以B建筑公司(被掛靠方)的名義,與甲方開發(fā)公司簽訂了某大廈的建筑施工合同,合同總價(jià)1000萬。A公司與B建筑公司掛靠協(xié)議約定,A公司按合同總價(jià)的5%支付B建筑公司掛靠管理費(fèi)、營業(yè)稅金及附加由B建筑公司按實(shí)際發(fā)生數(shù)從賬面扣除,所得稅雙方公司自行負(fù)擔(dān)、自行繳納。該工程2012年4月開工,同年12月31日完工。
(一)B建筑公司的賬務(wù)處理
1.掛靠方A公司轉(zhuǎn)來工程用料750萬。借記:工程施工———合同成本750萬元;貸記:應(yīng)付賬款———各供應(yīng)商明細(xì)750萬元。作為B建筑公司的財(cái)務(wù),應(yīng)對(duì)掛靠方A公司轉(zhuǎn)來原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核,以確保業(yè)務(wù)的真實(shí)。同時(shí),B建筑公司應(yīng)付賬款各明細(xì)賬的設(shè)置必須是確實(shí)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施了供貨的單位。因?yàn)?(1)有利于B建筑公司對(duì)項(xiàng)目的供貨動(dòng)態(tài)、供貨質(zhì)量、工期進(jìn)行管理。(2)有利于真實(shí)反映項(xiàng)目成本各明細(xì)的構(gòu)成,防止虛假。(3)有利于落實(shí)企業(yè)間的相關(guān)結(jié)算制度并“不簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)”這里,必須杜絕掛靠方A公司代替供應(yīng)商開發(fā)票給B建筑公司的財(cái)務(wù),并要求將貨款直接打入該公司的行為。2.2012年12月31日,該項(xiàng)目完工,確認(rèn)收入、成本、相應(yīng)比例的管理費(fèi),并開具發(fā)票給甲方:借記:主營業(yè)務(wù)成本750、工程施工———合同毛200、工程施工———掛靠管理費(fèi)50;貸記:主營業(yè)務(wù)收入———掛靠經(jīng)營1000。在上述會(huì)計(jì)處理的分錄中,我們應(yīng)該看到:(1)工程施工中的合同毛利,就其經(jīng)濟(jì)屬性,亦即按其權(quán)益和義務(wù)來說,應(yīng)當(dāng)歸A公司所有,并非歸B建筑公司所有,所以B建筑公司最終應(yīng)進(jìn)行將其歸還給A公司的會(huì)計(jì)處理;(2)同理,工程施工中的掛靠管理費(fèi),應(yīng)當(dāng)歸B公司所有,因?yàn)锽建筑公司用其資質(zhì)對(duì)所建項(xiàng)目進(jìn)行了管理,保證了該項(xiàng)目質(zhì)量的達(dá)標(biāo),按約定取得的合理收益。且這個(gè)管理費(fèi)也是能夠被確認(rèn)、計(jì)量、和反映并最終構(gòu)成該公司的利潤的。同時(shí),這也是會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。3.假設(shè)營業(yè)稅為3%、附加稅為營業(yè)稅額的13%,計(jì)提流轉(zhuǎn)稅。合計(jì)主營業(yè)務(wù)稅金及附加1000×3.39%=33.9元;(會(huì)計(jì)處理從略)。4.收到已結(jié)算的合同價(jià)款。借記:銀行存款1000;貸記:工程結(jié)算1000。由于(1)項(xiàng)目的整個(gè)核算都在B建筑公司賬面進(jìn)行;(2)防止將銀行賬戶違規(guī)出借;(3)便于B建筑公司對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量的監(jiān)管和保證;(4)保證履行因該項(xiàng)目而發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù);(5)其他可能導(dǎo)致B建筑公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的因素。所以,甲方的結(jié)算款打入B建筑公司銀行賬戶后,必須由該公司支配。5.支付各項(xiàng)掛靠方A公司轉(zhuǎn)來的料材費(fèi)。借記:應(yīng)付賬款———各供應(yīng)商明細(xì)750;貸記:銀行存款750。B建筑公司必須將款項(xiàng)劃入各供應(yīng)商銀行賬戶;其他費(fèi)用可參照此原則處理。6.將工程施工科目余額和工程結(jié)算科目余額對(duì)沖。借記:工程結(jié)算1000;貸記:工程施工———合同成本750。工程施工———合同毛利200、工程施工———掛靠管理費(fèi)50。7.最后,應(yīng)當(dāng)將歸A公司所有的毛利200萬元在扣除流轉(zhuǎn)稅33.9萬元后劃歸A公司,并將其開具的發(fā)票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:借記:主營業(yè)務(wù)成本166.1;貸記:銀行存款166.1。而此時(shí),在B建筑公司的賬面上,該項(xiàng)目的實(shí)際核算已完成;A公司取得毛利166.1萬元,B建筑公司取得掛靠管理費(fèi)50萬元。
(二)A公司的賬務(wù)處理
相對(duì)而言,A公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理則簡(jiǎn)便得多。具體需結(jié)合A公司營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)種類的不同而作不同的會(huì)計(jì)處理,此處不再贅述;但其基本環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)包括四點(diǎn):首先,開具發(fā)票給B建筑公司,并確認(rèn)當(dāng)期收入;其次,計(jì)提并繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅;再者,確認(rèn)必要成本費(fèi)用。一些為取得上述收入而發(fā)生的零星開支,包括工、料、費(fèi),及因訂立合同而發(fā)生費(fèi)用等,因數(shù)目小,或因原始憑證的限制,而不便交由B建筑公司作會(huì)計(jì)處理進(jìn)入合同成本的,均應(yīng)當(dāng)予以歸集,計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用;最后就是計(jì)提并繳納所得稅�？傊�,掛靠經(jīng)營方式已蓬勃發(fā)展于我國諸多行業(yè)、尤其是建筑施工業(yè),成為該行業(yè)的一種非常普遍的經(jīng)營方式,體現(xiàn)了改革開放中我國新型經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的構(gòu)成。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是上層建筑,理所當(dāng)然,應(yīng)關(guān)注其所服務(wù)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),適應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),因經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的變化而變化,為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)提供積極、能動(dòng)的服務(wù);而絕不應(yīng)視而不見,聽之任之。無疑,掛靠企業(yè)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范,對(duì)稅收漏洞的填補(bǔ)意義較大。若掛靠雙方企業(yè)的會(huì)計(jì)處理按上述方法予以調(diào)整、規(guī)范,則本文所述目前掛靠企業(yè)會(huì)計(jì)處理存在的諸多問題,相信能得到較大的改善。但這僅僅是筆者個(gè)人的探討,而要從根本上、系統(tǒng)地解決此類問題,保證國家稅收的入庫,必須用會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)范。
【建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理的初探】相關(guān)文章：
房屋建筑結(jié)構(gòu)施工中的施工問題與處理11-14
賬務(wù)處理程序改革初探03-22
建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施03-24
建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)如何處理工程項(xiàng)目成本核算問題03-29
施工項(xiàng)目本錢控制初探03-25