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企業(yè)海外項目稅務治理的難點與對策
隨著我國國民的快速和能源需求的增長,我國原油產(chǎn)量的增長已無法滿足消費需求的增長,建立穩(wěn)定的海外原油生產(chǎn)基地,多渠道、多形式地獲得油氣資源,已成為保障我國石油供給安全的戰(zhàn)略選擇。因此,油田外部市場尤其是海外市場的稅務籌劃和稅務治理具有很大的現(xiàn)實意義。以勝利油田為例,國際市場主要集中在中亞國家比如沙特、伊朗、哈薩克斯坦等國,國內主要集中在新疆西部、南方海相等主要新增石油產(chǎn)區(qū),并且存在點多、面廣、業(yè)務繁雜、稅制不一致等困難,造成財務治理特別是稅務治理難度很大。本文就海外項目稅務治理的難點與對策進行較全面的探討。
一、勝利油田海外項目
,勝利油田共簽署海外油田勘探開發(fā)和石油工程服務項目合同33個;在7個國家簽署了10個勘探開發(fā)資源性項目;在海外正在實施的工程技術服務項目20個;在海外共計完成鉆井64口,進尺104880米,修井作業(yè)(壓裂)井346口,測(錄、固)井132口,完成二維地震2269km,三維地震659km2;實現(xiàn)資產(chǎn)設備及儀器儀表出口總值9800萬美元。從海外市場的發(fā)育過程來說,勝利油田的境外市場還處于初始階段,面臨著極大的機遇和挑戰(zhàn)。
勝利油田是特大型企業(yè)之一,年銷售額、上繳利稅、原油出口額在全國石油上游企業(yè)均位居第二,與世界上30多個國家建立了進出口貿(mào)易、經(jīng)濟技術及勞務合作關系,在國際上擁有良好的信譽和較高的著名度,這對于開拓海外業(yè)務是極為有利的。
經(jīng)過40年的發(fā)展,勝利油田形成了較完備的主業(yè)體系,在油氣勘探開發(fā)領域已擁有較強實力,具備了從物探、鉆井、測井、油田地面建設到試油、采油、集輸?shù)软椖康脑O計咨詢——施工——采購——治理的工程總承包能力。這種專業(yè)配套、門類齊全、科工貿(mào)協(xié)調發(fā)展的格式和綜合實力,是對外承包工程的上風條件之一。在技術、設備、治理等方面,勝利油田多年來通過國外引進、消化、吸收和開發(fā),在地球物理勘探、鉆井(尤其是水平井、定向井)、測井、采油、地面建設、集輸、運銷、建筑、機加工等方面已擁有大量的實用技術并已接晚世界先進水平。在油氣勘探開發(fā)施工中的作業(yè)本錢相對低于國際水平,這為開展國際合作提供了技術保證。
改革開放20多年來,勝利油田在對外合作、對外承包工程方面已經(jīng)取得了一定成績,建立了一些國際工程承包的工作規(guī)范,積累了較豐富的經(jīng)驗,并培養(yǎng)了一批能夠從事國際化經(jīng)營的技術人才和治理人才。1994年,中標并參與了秘魯塔拉拉油田的開發(fā)與治理;1997年,中標并參與了委內瑞拉英特甘博油田的開發(fā)與治理,還先后參與或完成了科威特油氣集輸站及管道工程項目、蘇丹地震資料處理、蒙古檢泵、土庫曼斯坦油井防砂作業(yè)、卡塔爾鉆井技術服務、伊朗成套測井設備及油田工程項目、伊拉克油田地面工程等不少工程項目。在參與這些項目的過程中,勝利油田的經(jīng)營水平逐步進步,實力不斷增強,為進一步對外承包工程打下了基礎。
二、海外項目稅務治理存在
勝利油田同我國其他石油企業(yè)一樣,在走向國際市場的過程中仍然面臨一些題目。本人以為在勝利油田海外項目稅務治理方面的主要題目如下:
(一)國家對外投資稅收政策題目
缺乏系統(tǒng)的稅收促進體系。我國為引進外資,對外國投資者和外商投資企業(yè)實施了一套多層次、多優(yōu)惠的稅收政策體系。但是,對“走出往”到境外投資的稅收促進和保護政策卻是少且零散。在國內稅法中,對境外投資的稅收政策規(guī)定非�；\統(tǒng),實際操縱比較困難。從稅收支持的方式看,主要就是減稅或免稅,形式比較單一;沒有采用國際上通用的國際投資儲備金制度等形式的稅收支持;為跨國投資的納稅人的稅收服務滯后,無論是在為納稅人提供稅收信息服務方面,還是為納稅人在投資國提供稅收權益的保障方面,都沒有形成健全的制度體系。
我國企業(yè)對外投資,要征收商品稅、所得稅和財產(chǎn)稅等。與國內投資相比,企業(yè)對外投資要承擔國內所得稅和國外所得稅兩個部分。目前,對跨國企業(yè)所得的課稅政策主要包括采用抵免法消除國際重復征稅和跨國企業(yè)在東道國所享受的減免稅待遇實行稅收饒讓抵免。我國缺乏發(fā)展對外工程承包的相應的法律法規(guī),造成市場經(jīng)營秩序混亂。對外工程承包的治理工作一直依靠部分的規(guī)章進行,尚無完善的法律法規(guī),因此其監(jiān)管手段和措施往往顯得軟弱無力。法律的不完善必然導致市場經(jīng)營秩序的混亂和企業(yè)之間的惡性競爭,終極遭受損失的必然是我國對外工程承包的整體形象及我國的國家利益。
(二)缺乏對合作目的國的稅務研究
主要是缺乏對所在國的稅制和石油法律研究。在勝利油田尤其對中東所在國家的稅法了解甚少,更不可能談及國際避稅研究。這不符合我國石油企業(yè)對外進行市場發(fā)展的需要。目前勝利油田對中東等國外石油市場的稅務研究普遍存在熟悉不夠,對合作方的稅務治理研究不夠細致等題目。因此, 不能僅限于對國內的稅務研究,更應放眼國外。
(三)稅務治理環(huán)境題目
從納稅申報看,對境外投資所得與境內所得匯總合并納稅時存在操縱上的題目。
第一,在《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中,只規(guī)定了納稅人來源于境外投資的所得應在我國匯總納稅,沒有明確是適用于***公司還是總分機構?其所得是指分回利潤的相應所得,還是實現(xiàn)的所得?稅法規(guī)定:對境外所得已在境外繳納的所得稅稅款準予扣除,但扣除額不得超過其境外所得按照我國稅法的已納稅額。而我國企業(yè)對應納稅所得額的確定是根據(jù)經(jīng)注冊師審計后的會計利潤基礎上,再經(jīng)納稅調整得到的。根據(jù)所在國的會計準則編制的會計報表,要調整為按我國稅法計算的應稅所得,其難度很大。
第二,在境內、境外所得匯總合并納稅時,還有一個障礙就是各個國家的會計年度不同,納稅年度也不同。企業(yè)所得稅又是一個實行年終匯算清繳的稅種,導致對境外所得的稅款抵扣計算復雜也不。對境內境外所得在同一張所得稅申報表中申報,也造成了國內所得稅政策中一些概念界定的模糊,如以應納稅所得額為依據(jù)確定的稅收優(yōu)惠政策的適用,稅前扣除項目的限額扣除標準是否包括境外所得等。
第三,在稅務治理的組織安排上,存在治理脫節(jié)現(xiàn)象。目前對境外投資所得稅治理權限的隸屬關系與境內總機構的所得稅治理是一致的,而所得稅的治理分屬國稅和地稅,并因內資企業(yè)與外資企業(yè)的不同分屬不同的治理部分。一般來說,國際稅收協(xié)定的執(zhí)行,涉外稅務關系處理的相關業(yè)務回屬各級稅務機關的國際稅務治理處(或外稅處),這些部分的主要治理對象是境外投資者到我國境內投資的外資企業(yè),而對境內企業(yè)到境外投資的稅收治理則又隸屬所得稅處,而所得稅處對國際稅收協(xié)定的有關政策又不很熟悉,造成懂政策的不管業(yè)務,管業(yè)
務的不懂政策的局面。
(四)缺乏涉外稅務治理人才
間的競爭說到底是人才的競爭,治理上的差距實際上也是人才缺乏的表現(xiàn),國際工程承包業(yè)務對治理人才要求相當高,此類職員必須至少具備三項能力:語言、對外稅務合同治理經(jīng)驗、有關的國際貿(mào)易知識。而企業(yè)中具有此“三結合”能力的人才實在是屈指可數(shù),這也導致中國參與國際工程承包競爭時的先天不足。另外,我國企業(yè)在人才培養(yǎng)上也有誤區(qū)。很多企業(yè)向外輸出職員不是本著培養(yǎng)人才的目的,而是將之變相為一種公司待遇,企業(yè)員工輪流出往,錢花了不少,但始終無法形成一支本公司進行對外工程承包的核心氣力。
三、勝利油田海外項目治理和稅務治理的策略
(一)海外項目策略
根據(jù)國家領導人從國際和國民經(jīng)濟增長需求的戰(zhàn)略高度對中國國際合作提出的要求以及中國石化團體公司油氣資源國際合作的整體藍圖,勝利油田除了繼續(xù)搞好境內對外合作外,應積極穩(wěn)妥地開拓國外市場,進步開發(fā)利用國外油氣資源的能力�！笆晃濉逼陂g,一是要重點搞好在中東、東南亞一些國家的風險勘探開發(fā)和工程項目;二是努力開辟非洲油氣市場;三是擴大在南美的市場占有率;四是繼續(xù)搞好土庫曼斯坦的防砂、修井作業(yè)合同;五是力爭在俄羅斯、中亞拿到大型項目,建立油氣資源基地。
根據(jù)自身情況,勝利油田在經(jīng)營策略上擬實行“八先、八后”。即在經(jīng)營領域上,在規(guī)劃海外工程項目時,先側重油氣開發(fā),后搞風險勘探;在經(jīng)營策略上,先“點”后“面”,先提供鉆井、測井、修井、地面工程等上風專業(yè)的技術服務,后逐步擴大合作面或投資;在投資海外項目上,先小后大,從投資少、風險低、效益好、運作比較簡單的中小項目干起,再逐步承攬投資大、風險大、收益高的大型項目;在經(jīng)營方式上,先合作后獨立;在合作方式上,先參股開發(fā)國外油氣田或承攬大型工程項目,后控股;在經(jīng)營區(qū)域上,先“東南”后“西北”,先進進中東、中亞、東南亞及周邊國家和發(fā)展中國家,后向西方發(fā)達國家拓展;在經(jīng)營指導思想上,先集中上風兵力抓關鍵項目,待有了一定的基礎后再抓一般性項目;在經(jīng)營方針上,先“主外”后“主內”,即在安排生產(chǎn)計劃時首先以海外工程項目為主,后安排境內項目。
(二)勝利油田企業(yè)納稅籌劃的主要模式
首先是油氣田企業(yè)的整體籌劃。為了加強團體成員企業(yè)的財稅治理工作力度,做到依法納稅,油氣田企業(yè)需要對財稅政策做同一的籌劃。油氣田企業(yè)的稅收籌劃是從企業(yè)自身的發(fā)展出發(fā),為減輕企業(yè)總體稅收負擔、增加企業(yè)的稅后利潤而進行的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。在稅收同一籌劃中,企業(yè)向總機構所在地的國家和地方稅務主管部分辦理稅務登記,各事業(yè)部持總機構稅務登記證(副本)到生產(chǎn)、生活營地所在地的稅務主管部分辦理注冊稅務登記;企業(yè)總部為唯一的企業(yè)所得稅納稅人,企業(yè)的所得稅由企業(yè)總部同一核算、同一申報、同一匯算、同一繳納;企業(yè)總部為唯一的增值稅一般納稅人,同一計繳增值稅,同一增值稅專用發(fā)票治理。
其次,油氣田企業(yè)還要輔之分級籌劃。油氣田企業(yè)的母公司財稅部分要國家宏觀經(jīng)濟政策和財稅政策變化對油氣田企業(yè)的,并提出建議;及時與國家財稅治理部分溝通反映企業(yè)納稅過程中碰到的實際;組織指導成員企業(yè)財稅治理工作和培訓工作,進行公道有效的財稅政策籌劃,制定嚴格的油氣田企業(yè)財稅治理制度和治理程序,加強內部控制和內部監(jiān)視。而與之相協(xié)調的油氣田企業(yè)子公司的財稅部分在財稅治理方面主要貫徹執(zhí)行油氣田企業(yè)同一的財稅治理制度;及時反映企業(yè)碰到的具體納稅題目并提出建議;按照油氣田企業(yè)的同一部署進行具體的操縱性治理與籌劃工作。
油氣田企業(yè)同一籌劃、分級治理的納稅籌劃模式不僅保證了企業(yè)“依法納稅,公道籌劃節(jié)約稅費支出,決不偷稅漏稅”的財稅理念的正確實施,也促進了油氣田企業(yè)在稅負公平的基礎上躋身于國際市場競爭的大舞臺。
(三)油田企業(yè)納稅籌劃應留意的題目
1.將納稅籌劃思想貫串企業(yè)全過程
首先,油氣田企業(yè)領導要重視納稅籌劃。納稅籌劃作為一項嚴密細致的規(guī)劃性工作,必須依靠領導層的支持才能實行。由于企業(yè)領導人的績效考核大多與利潤等指標相聯(lián)系,節(jié)稅的多少一般并不在考核范圍之內,因此企業(yè)領導對納稅籌劃的關注度很小、動力不強。然而,隨著油氣田企業(yè)的發(fā)展,企業(yè)領導要樹立“企業(yè)追求的是稅后收益的最大化”的意識,而不迷戀于廣義的利潤最大化。公道的稅收籌劃可以在很大程度上增加企業(yè)稅后收益,其效果有時比改進企業(yè)經(jīng)營治理更直接、更快速。因而油氣田企業(yè)領導在實際工作中要支持納稅籌劃、公道安排企業(yè)的財務稅收工作。其次,油氣田企業(yè)要培養(yǎng)合格的納稅籌劃職員。納稅籌劃是一種高層次、高智力要求的財務治理活動,它要求相關職員具有稅收、、財務等專業(yè)知識,并且全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動,從而設計出不同的納稅方案,作出最優(yōu)的選擇。
2.加強與國家稅務部分的溝通聯(lián)系
,國家正處于主義市場經(jīng)濟發(fā)展和完善的時期,稅收法規(guī)不夠規(guī)范也不夠完善,同時穩(wěn)定性也差。這些客觀因素決定了稅務機關在整個企業(yè)納稅籌劃有效性中具有非常重要的地位。由于在稅法未明確規(guī)定的領域中,稅務機關具有終極裁定權,而且企業(yè)的相關財務、稅收工作都要有稅務機關的支持。特別是油氣田企業(yè)經(jīng)過持續(xù)的重組改制,很多企業(yè)行為具有相對的特殊性,因而都與有關稅收法規(guī)的規(guī)定不一致,所以油氣田企業(yè)稅收籌劃職員保持與當?shù)氐亩愂罩卫聿糠值臏贤▍f(xié)調就更具有重要意義。首先,油氣田企業(yè)應就其對模糊或新生的企業(yè)行為所作的處理得到稅收治理部分的認可,再在這個基礎上進行相關的納稅籌劃,這是至關重要的;其次,通過與稅收治理部分的溝通與協(xié)調,盡早獲取國家對相關稅收政策或法規(guī)的調整信息,及時改變納稅籌劃方案,獲得節(jié)稅收益;最后.通過對稅收治理部分的油氣田企業(yè)相關稅收程序的了解,在整個納稅籌劃中做到有的放矢,分清輕重緩急,減少或避免無謂的稅收損失。
3.統(tǒng)籌兼顧、公道安排納稅籌劃
納稅籌劃活動是一個連續(xù)的、動態(tài)的過程,在實踐中沒有固定的模式和操縱程序,也沒有同一的標準可以遵循,因此,油氣田企業(yè)的納稅籌劃要具體題目具體,不能生搬硬套。此外,要用長遠的眼光來選擇稅收籌劃方案。有些稅收籌劃方案盡管暫時使企業(yè)的稅收負擔降低,但卻不利于企業(yè)的長期發(fā)展,因此企業(yè)在開展各項經(jīng)營活動之前要對多種納稅方案進行比較,不僅要將納稅籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮,而且要以企業(yè)的整體利益為重,不能簡單的將納稅籌劃等同于企業(yè)繳稅越少越好,而要有整體與局部、長期與短期的思想。另外,納稅籌劃要統(tǒng)籌兼顧,不能就單一的稅種進行,而要綜合考慮油氣田企業(yè)的稅收體系。
石油企業(yè)參與國際市場競爭具有一定的內部上風和良好的外部機遇,發(fā)展?jié)摿艽?遠景廣闊。外部稅務環(huán)境中的不利因素可以通過內部調整、揚長避短而逐步加以克服,內部稅務治理劣勢可以采取有效措施進行改善和規(guī)避。我們相信,只要把握和運用好國際通行的一些基本合作模式,充分發(fā)揮自身上風,勝利油田企業(yè)一定可以有效實施外闖國際市場戰(zhàn)略,走出一條富有中國特色的、迅速發(fā)展和穩(wěn)步成長的道路。
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