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事業(yè)單位基本支出預(yù)算的定額確定方法
隨著財(cái)政體制改革的深進(jìn)，“面向結(jié)果”、“面向績(jī)效”的治理理念被引進(jìn)到部分預(yù)算編制中。我國(guó)現(xiàn)行部分預(yù)算治理將支出預(yù)算分為基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算，對(duì)基本支出預(yù)算采用單項(xiàng)定額形式，實(shí)行定員定額治理，側(cè)重于保障行政事業(yè)單位履行公共職能的資金需要。引進(jìn)面向績(jī)效的理念，將事業(yè)單位的投進(jìn)與其產(chǎn)出相聯(lián)系，有利于正確計(jì)量公***品或服務(wù)的本錢，進(jìn)步基本支出預(yù)算編制的績(jī)效和透明度。本文擬采用作業(yè)本錢法測(cè)定事業(yè)單位基本支出預(yù)算定額，并以長(zhǎng)江通訊治理局為例，具體說(shuō)明基本支出預(yù)算定額制定過(guò)程。一、基于作業(yè)本錢法的事業(yè)單位基本預(yù)算支出定額制定方法
作業(yè)本錢法以產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致本錢發(fā)生為理論基礎(chǔ)，以作業(yè)為基礎(chǔ)的本錢計(jì)算方法，將本錢核算進(jìn)步到作業(yè)層次。具體來(lái)說(shuō)，作業(yè)本錢法就是將資源按其動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)中心形成作業(yè)本錢，再將作業(yè)本錢按其動(dòng)因分配到產(chǎn)品。即本錢動(dòng)因包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，資源動(dòng)因反映作業(yè)中心對(duì)資源的消耗，通過(guò)對(duì)本錢要素和本錢庫(kù)的分析，可以較正確揭示資源需求；作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的本錢分配到本錢對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，也是聯(lián)系資源消耗與終極產(chǎn)出的中介。所以，作業(yè)本錢法的重心在于跟蹤產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的投進(jìn)，而不是在產(chǎn)品中分配本錢。通過(guò)對(duì)作業(yè)本錢的確認(rèn)與計(jì)量，降低損耗和浪費(fèi)，進(jìn)步?jīng)Q策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性。
事業(yè)單位基本支出中的相當(dāng)一部分被用于維持機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，很難將這部分支出直接追溯到機(jī)構(gòu)所提供的公益性服務(wù)上。即使追溯到公益性服務(wù)上，由于大多數(shù)部分承擔(dān)的服務(wù)種類繁多，很難公道確定每項(xiàng)服務(wù)的本錢分配率。與傳統(tǒng)本錢核算方法相比，作業(yè)本錢法能夠較好地解決這些題目。采用作業(yè)本錢法制定事業(yè)單位基本支出預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的具體步驟如下：
首先，確定預(yù)算定額對(duì)象。事業(yè)單位必須實(shí)現(xiàn)一定的公益性職能目標(biāo)，因此，事業(yè)單位基本預(yù)算支出的定額對(duì)象必然是事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其公益性職能目標(biāo)所提供的公益性服務(wù)或產(chǎn)品。
其次，確定作業(yè)中心。應(yīng)將事業(yè)單位的黨務(wù)、行政、后勤部分和支持其完成職能目標(biāo)的支持保障系統(tǒng)確定為作業(yè)中心。
第三，按本錢項(xiàng)目分配資源。就是確定主要本錢項(xiàng)目，以作業(yè)中心為本錢庫(kù)匯集資源，并將匯集起來(lái)的資源分配到每個(gè)作業(yè)中心的本錢庫(kù)中。作業(yè)本錢治理中的資源實(shí)質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而發(fā)生的支出，也就是各項(xiàng)用度的總和。事業(yè)單位基本預(yù)算支出的本錢項(xiàng)目按照財(cái)政部制定的行政事業(yè)單位預(yù)算科目執(zhí)行，分為職員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)兩部分。其中，職員經(jīng)費(fèi)主要是“預(yù)算支出”科目中的“職員支出”和“對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”，具體定額項(xiàng)目包括基本工資、補(bǔ)助（獎(jiǎng)金）、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等；公用經(jīng)費(fèi)主要“預(yù)算支出”科目中屬于基本支出內(nèi)容的“公用支出”，具體定額項(xiàng)目包括辦公費(fèi)、專用材料購(gòu)置費(fèi)、水電（燃料）費(fèi)、交通（差旅）費(fèi)等。
第四，按本錢動(dòng)因進(jìn)行分配本錢。也就是將所發(fā)生的本錢用度按本錢動(dòng)因分配到預(yù)算定額對(duì)象上。作業(yè)本錢法本錢分解一般分兩階段，第一階段是將資源分配到作業(yè)，第二階段是將作業(yè)分配到本錢目標(biāo)。事業(yè)單位預(yù)算定額制定過(guò)程中，對(duì)于可明確確定職員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)回屬的，可將本錢直接分配到定額對(duì)象，而不經(jīng)過(guò)作業(yè)本錢庫(kù)中轉(zhuǎn)；不能明確確定回屬的，用各定額對(duì)象本錢動(dòng)因消耗量除以本錢動(dòng)因總消耗量計(jì)算用度分配率，然后用用度分配率乘以該本錢庫(kù)匯集的資源總量，得到預(yù)算定額對(duì)象的本錢。
第五，計(jì)算單位產(chǎn)品或服務(wù)本錢。事業(yè)單位的公益性產(chǎn)品或服務(wù)可能是由幾個(gè)不同規(guī)模的站點(diǎn)共同提供的，需要計(jì)算單位產(chǎn)品或服務(wù)本錢，以正確確定各站點(diǎn)的基本支出預(yù)算定額。計(jì)算單位產(chǎn)品或服務(wù)本錢，需根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)的特點(diǎn)具體分析其本錢動(dòng)因，根據(jù)本錢動(dòng)因計(jì)算單位產(chǎn)品或服務(wù)的分配系數(shù)，以計(jì)算單位產(chǎn)品或服務(wù)的本錢。
二、基本支出預(yù)算定額制定方法在長(zhǎng)江通訊治理局的運(yùn)用
長(zhǎng)江通訊治理局是為長(zhǎng)江航運(yùn)提供通訊安全保障服務(wù)的公益性事業(yè)單位，其為履行公益性職能而開展的公益性服務(wù)有甚高頻（VHF）業(yè)務(wù)、干線電路（微波）業(yè)務(wù)、單邊帶無(wú)線話務(wù)業(yè)務(wù)等八項(xiàng)公益性服務(wù)（直接業(yè)務(wù)）以及相應(yīng)的支持保障系統(tǒng)（間接業(yè)務(wù)）。其中，八項(xiàng)公益性服務(wù)項(xiàng)目就是長(zhǎng)江通訊治理局基本支出預(yù)算定額的制定對(duì)象。
首先，將直接業(yè)務(wù)用度直接計(jì)進(jìn)各預(yù)算定額對(duì)象。主要包括與開展公益性服務(wù)直接相關(guān)的職員性經(jīng)費(fèi)、電費(fèi)、維修費(fèi)、專有設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)及其它用度。不能直接計(jì)進(jìn)預(yù)算定額對(duì)象的用度，如電力、程控交換、通訊業(yè)務(wù)治理、房屋建筑等業(yè)務(wù)保障系統(tǒng)發(fā)生的用度，則作為間接用度。
其次，確定作業(yè)中心。應(yīng)將治理部分、各保障支持（間接業(yè)務(wù)）部分作為作業(yè)中心。
然后，回集本錢用度。也就是將各治理部分、保障支持部分因履行公益性職能目標(biāo)發(fā)生的本錢用度進(jìn)行回集，形成作業(yè)本錢庫(kù)，其本錢項(xiàng)目與直接業(yè)務(wù)用度相同。依據(jù)長(zhǎng)江通訊治理局業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，可回集為6個(gè)本錢庫(kù)：治理部分、通訊配電、程控交換、值班長(zhǎng)、通訊治理、房屋建筑。
第四，本錢分配。即分析本錢動(dòng)因，并據(jù)以計(jì)算用度分配率，將各治理部分和保障支持部分的用度分配到各定額對(duì)象（直接業(yè)務(wù)）上。
最后，計(jì)算單位業(yè)務(wù)量預(yù)算定額。由于通訊網(wǎng)絡(luò)需要根據(jù)客戶類型建立不同的站點(diǎn)，長(zhǎng)江通訊治理局確定基本支出預(yù)算定額時(shí)，需要計(jì)算單位業(yè)務(wù)量本錢。以甚高頻業(yè)務(wù)為例，其本錢動(dòng)由于每個(gè)站點(diǎn)的信道數(shù)。長(zhǎng)江通訊治理局擁有4個(gè)5信道站點(diǎn)，25個(gè)4信道站點(diǎn)，14個(gè)3信道站點(diǎn)，1個(gè)1信道站點(diǎn)，所以甚高頻5信道站點(diǎn)、4信道站點(diǎn)、3信道站點(diǎn)、1信道站點(diǎn)的單站點(diǎn)定額系數(shù)分別為5/163、4/163、3/163、1/163。然后，用上一步驟中分配到甚高頻對(duì)象的用度總額分別乘以單站定額系數(shù)，即可得出各站點(diǎn)業(yè)務(wù)支出預(yù)算定額。
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