淺談我國會計目標(biāo)變革分析

　　這種“即時聯(lián)系”正在使整個世界發(fā)生著翻天覆地的變化，它不僅改變了人們的思維和生活方式、企業(yè)的經(jīng)營和管理模式，而且影響著整個社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。與此同時，作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展反光鏡的會計將隨之發(fā)生重大變化，會計目標(biāo)、會計假定、會計原則、會計業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度等都在朝著適應(yīng)新型網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的方向變革和發(fā)展。

　　一、會計目標(biāo)變革的思考

　　會計目標(biāo)是構(gòu)建會計理論體系的邏輯起點，主要說明為什么提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題。會計是一定環(huán)境下的會計，受到社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境等方面的影響。會計目標(biāo)的選擇不能脫離現(xiàn)實條件，否則，就會成為毫無希望的夢想。所以，會計目標(biāo)是不斷發(fā)展變化的，美國會計界在20世紀(jì)70~80年代形成了關(guān)于會計目標(biāo)的兩個具有代表性的流派。一是受托責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是會計的基本目標(biāo);二是決策有用觀，認(rèn)為向投資人等信息使用者提供有助于決策的會計信息，是會計的主要目標(biāo)。受托責(zé)任觀所認(rèn)定的兩權(quán)分離使所有者和經(jīng)營者都十分明確，沒有模糊缺位的現(xiàn)象。如果受托者不能完成既定的目標(biāo)，所有者可以更換并尋找新的經(jīng)營管理者。

　　然而，由于資本市場介入程度的增強，使得委托方變得模糊，不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者。管理當(dāng)局的經(jīng)營績效如果不能令人滿意，所有者一般不直接更換管理者，而是通過資本市場賣出這部分產(chǎn)權(quán)，購入投資者認(rèn)為有效的產(chǎn)權(quán)。特別是股份制已成為現(xiàn)代企業(yè)主要組織形式，在世界范圍內(nèi)被廣泛采納，使社會資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的普遍分離成為市場經(jīng)濟(jì)的主要特征之一。人類在進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，計算機技術(shù)得到快速發(fā)展，計算機的處理速度、儲存能力等實現(xiàn)了飛躍，以及隨著計算機相關(guān)技術(shù)的發(fā)展，如通訊技術(shù)，特別是遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，使代表資源所有權(quán)的證券在非常廣泛的范圍內(nèi)進(jìn)行交易成為可能，大量潛在的交易買方的存在，使?jié)撛诘耐顿Y者、潛在的債權(quán)人等成為會計信息的使用者，要求企業(yè)提供對他們具有決策有用性的信息成為必然。

　　二、會計假定和會計原則變革的思考

　　一般而言，會計理論和實踐是建立在一系列的假定基礎(chǔ)之上的。會計假定是會計理論和實務(wù)的基礎(chǔ)和出發(fā)點，傳統(tǒng)財務(wù)會計理論和實踐便是建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量這四項假定基礎(chǔ)之上的，而網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)對會計假定產(chǎn)生了沖擊。

　　1?對會計主體假定變革的思考。會計主體又稱為會計實體，它是指會計為之服務(wù)的特定組織。這個組織是有形的實體概念，而網(wǎng)絡(luò)公司是存在于計算機網(wǎng)絡(luò)之中的臨時結(jié)盟體，它不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織。“實體”概念對網(wǎng)絡(luò)公司而言顯然失去意義，然而，存在是客觀的，無論以何種方式存在，終將被人們認(rèn)識。那么，面對這一“虛”的主體，我們?nèi)绾螐臅�計角度加以理解�?事實上，可以將會計主體看作是一個相對的概念，這樣就能將類似面紗的諸多不確定因素挑開，清楚地看到網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會計主體———計算機網(wǎng)絡(luò)上各獨立法人企業(yè)組成的臨時聯(lián)盟體。我們的會計就是為這樣一個相對穩(wěn)定的組織服務(wù)的。雖然用虛擬會計主體假定替代了傳統(tǒng)會計實體假定，但是這一假定的功能仍然是使各經(jīng)濟(jì)單位明確其處理各種經(jīng)濟(jì)活動的范圍和所持的基本立場，從而正確地進(jìn)行會計資料的日常記錄、匯總、結(jié)算與報告。

　　2?對持續(xù)經(jīng)營假定和會計分期假定變革的思考。網(wǎng)絡(luò)公司是臨時性組織，顯然，持續(xù)經(jīng)營假定和會計分期假定已不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)公司會計，有必要以“項目清算”會計假定取而代之。項目清算會計假定是指在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會計主體為實現(xiàn)某個或某組合作項目，通過INTERNET手段，將大量的網(wǎng)絡(luò)資源(技術(shù)、資金、人力資本等)迅速組織起來，并按照客戶的具體要求進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計、開發(fā)、創(chuàng)新、生產(chǎn)、制造、銷售、服務(wù)和最終消費。當(dāng)合作的某個或某組項目本論文由整理提供一旦完成，會計主體就需要對項目收益進(jìn)行清算。不存在權(quán)責(zé)發(fā)生、歷史成本和跨期攤提等會計原則和方法。這種融數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務(wù)環(huán)境是由交互式數(shù)字而不是由生產(chǎn)要素驅(qū)動的，即端到端的電子商務(wù)模式。網(wǎng)絡(luò)資源在網(wǎng)絡(luò)媒介中實現(xiàn)著快速的流動和整合。需要特別指出的是，這里的“清算”概念，與“實”的物理空間條件下的破產(chǎn)清算不是同一的概念。因為，當(dāng)一個合作項目完成并進(jìn)行清算之后，“網(wǎng)絡(luò)公司”又重新尋找新的投資合作項目。另外，對于貨幣計量假定，網(wǎng)絡(luò)公司對該項假定基本上沒有大的影響，而幣值穩(wěn)定的假定反而更符合實際，因為網(wǎng)絡(luò)公司在極短的經(jīng)營期內(nèi)幣值發(fā)生劇烈變動的可能性很小，基本上可以不考慮。但是值得關(guān)注的是網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)對貨幣計量的要求提高了，將傳統(tǒng)意義上的貨幣計量發(fā)展成為電子貨幣計量，使貨幣出現(xiàn)無紙化趨勢。

　　三、會計業(yè)務(wù)流程變革的思考

　　會計目標(biāo)是會計業(yè)務(wù)流程的設(shè)計導(dǎo)向，會計業(yè)務(wù)流程的一切內(nèi)容都必須圍繞會計目標(biāo)協(xié)調(diào)而發(fā)揮作用�；�于受托責(zé)任的會計目標(biāo)，主要是為了向企業(yè)的所有者報告按原始成本計價的資產(chǎn)狀況和使用效率，現(xiàn)有會計業(yè)務(wù)流程基本可以滿足要求。然而在決策有用性的會計目標(biāo)下，潛在投資者的引入和證券交易市場的廣泛存在，使所有者通過改變投資方向而不是更換經(jīng)營者的方式參與投資，證券市場可謂瞬息萬變，加上企業(yè)融資方式的擴(kuò)展等原因，使企業(yè)的外部信息使用者的規(guī)模急劇上升。大規(guī)模的會計信息使用者投資策略呈現(xiàn)多樣化和個性化的趨勢，他們對信息的需求也呈現(xiàn)多樣化，對會計信息的及時性也提出了更高的要求。另外，在現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程中，沒有充分考慮投資決策對會計信息的需求，只是較多地考慮了可靠性，而相關(guān)性明顯不足。

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