淺談中法會(huì)計(jì)環(huán)境比較及其啟示
任何事件的產(chǎn)生與發(fā)展都主不開環(huán)境的影響，會(huì)計(jì)作為社會(huì)文明的產(chǎn)物當(dāng)然也離不開環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)是一種人們主觀見于客觀的活動(dòng)。從會(huì)計(jì)的客體來看，客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)要反應(yīng)的內(nèi)容；從會(huì)計(jì)主體來看，會(huì)計(jì)保同的觀念和行為都是在一定社會(huì)中形成的，會(huì)計(jì)環(huán)境的不同在很大程度上會(huì)影響或制約會(huì)計(jì)人員的觀念和行為，最終影響會(huì)計(jì)活動(dòng)。所以，會(huì)計(jì)環(huán)境是研究任何會(huì)計(jì)問題的起點(diǎn)。本文將比經(jīng)濟(jì)、法律、政治及社會(huì)文化四大方面，對(duì)中法兩國的會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行比較，并分析其對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)造成的影響，以期對(duì)我國的會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)改革有所啟示和借鑒。
一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的比較
1、經(jīng)濟(jì)體制。法國的市場經(jīng)濟(jì)體制最突出的有三點(diǎn)。第一，實(shí)行在市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的雙重調(diào)節(jié)機(jī)制。法國在第二次世界大戰(zhàn)后就確立以市場機(jī)制和計(jì)劃機(jī)制共同引導(dǎo)資源合理配置的經(jīng)濟(jì)體制。第二，國民經(jīng)濟(jì)宏觀計(jì)劃調(diào)節(jié)。法國政府制定了“五年計(jì)劃”，政府每半年要對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行綜合平衡。第三，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有很大比重。正是由于法國市場經(jīng)濟(jì)體制的這三大特點(diǎn)，使用法國會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，注重微觀經(jīng)濟(jì)信息與宏觀信息的溝通。
我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的的特征是，以社會(huì)主義公有制為主體，其他經(jīng)濟(jì)成分為補(bǔ)充的經(jīng)濟(jì)體制，公有化比重很高。但在發(fā)展趨勢上與法國不同。首先，政府在決策和資源配置上的作用，在向市場轉(zhuǎn)變過程中逐步弱化；其次，近年來大型國有企業(yè)向股份改變，使得上市交易的公司不斷增多，但經(jīng)濟(jì)體制仍屬于宏觀統(tǒng)一基礎(chǔ)的體制。我國的這一經(jīng)濟(jì)特征，要求在財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告上與政府履行宏觀調(diào)控職能相適應(yīng)。
2、證券市場。證券市場是否發(fā)達(dá)，對(duì)會(huì)計(jì)具有重要的影響。證券市場越發(fā)達(dá)，則會(huì)計(jì)信息公開程度越高。法國的證券市場不發(fā)達(dá)，1981年以來大型公司的國有化使股份上市交易的公司數(shù)量銳減。法國證券市場定特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)目標(biāo)上的反映，是投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的獲得不享受任何優(yōu)先權(quán)，而國家、債權(quán)人、企業(yè)簽約人、企業(yè)雇員等的信息要求則能得到充分的滿足。我國的證券市場尚處于起步階段，目前的股份有限公司大部分是原國有企業(yè)改組而成，股份構(gòu)成比例上國有股份所占比重產(chǎn)大，因此會(huì)計(jì)目標(biāo)仍然以維護(hù)國有股權(quán)的利益為主。在上市披露財(cái)務(wù)信息的規(guī)范上也必須考慮國家控股這一特點(diǎn)。
3、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平影響著使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的重視程度。法國是發(fā)達(dá)的資本主義國家，法國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)極端穩(wěn)健，而且具有完整的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。1977年，就以法規(guī)的形式要求：擁有雇員300名以上的企業(yè)，每年需編制“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”，提交給雇員委員會(huì)、工會(huì)代表和法國勞動(dòng)管理局。該表必須列示就業(yè)人數(shù)、工資福利、健康條件、住房情況、職工培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系等信息。我國是發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)落后，與此相對(duì)應(yīng)的是我國的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)付慶微觀與宏觀方面的雙重作用重視不夠。1995年財(cái)政部規(guī)定的十大經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中雖新設(shè)了一個(gè)“社會(huì)貢獻(xiàn)軍”，但對(duì)有關(guān)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息揭示仍十分有限。
二、法律環(huán)境的比較
會(huì)計(jì)作為調(diào)節(jié)和維護(hù)人們經(jīng)濟(jì)利益的一種活動(dòng)，需要有一定會(huì)計(jì)規(guī)范體系來維持國家正常經(jīng)濟(jì)秩序和各方面的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然，它是在法律的庇護(hù)下發(fā)揮作用的。在法國，會(huì)計(jì)規(guī)則在不同的經(jīng)濟(jì)法中都可以見到。如商法中包括了會(huì)計(jì)法、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)法令及規(guī)章制度，稅法也規(guī)定了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。但民間機(jī)構(gòu)的實(shí)務(wù)公告沒有正式的地位。稅法在法國具有重要的地位，也使法國會(huì)計(jì)目標(biāo)重視稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)的要求。法國政府一貫利用稅收手段積極參與國民經(jīng)濟(jì)的再分配，這使得法國會(huì)計(jì)目標(biāo)中強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息合法這一特點(diǎn)更加突出。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)有全國會(huì)計(jì)委員會(huì)、證券交易委員會(huì)、會(huì)計(jì)專家與職業(yè)會(huì)計(jì)工作者協(xié)會(huì)和全國審計(jì)師聯(lián)合會(huì)。全國會(huì)計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審批全國會(huì)計(jì)方案的修訂，還發(fā)布在運(yùn)用全國會(huì)計(jì)法案和處理有爭議問題及實(shí)務(wù)中所應(yīng)遵循的權(quán)威性指導(dǎo)意見，但沒有權(quán)利直接制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。證券交易委員會(huì)的.任務(wù)是管理公司發(fā)布的信息以促使所規(guī)定的準(zhǔn)則得以實(shí)施，促進(jìn)證券的么有化和提高資本市場的效率。民間會(huì)計(jì)職業(yè)組織在準(zhǔn)則的制定過程中也扮演重要的角色。全國法定審計(jì)師聯(lián)合會(huì)關(guān)注審計(jì)準(zhǔn)則和建議，但它的建議不具有法律約束力，且與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無關(guān)。
從目前我國的實(shí)際情況來看，對(duì)會(huì)計(jì)有影響的法規(guī)為：（1）由政府制定頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；（2）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)行為的主要法規(guī)如《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等。與法國相比，公司法、稅法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響同法國相似。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等民間職業(yè)團(tuán)體同樣只能提供意見和有關(guān)制度進(jìn)行解釋，沒有制定準(zhǔn)則的權(quán)利。
三、政治環(huán)境的比較
會(huì)計(jì)模式的選擇和運(yùn)行，離不開一定的政治環(huán)境。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及相應(yīng)的具體準(zhǔn)則內(nèi)容，實(shí)質(zhì)上是政治集團(tuán)利益的反映，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)實(shí)質(zhì)上是政治集團(tuán)利益的典型要求。
政治上，法國是一個(gè)具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的國家。戰(zhàn)后法國面臨通貨膨脹居高不下、基礎(chǔ)設(shè)施嚴(yán)重破壞、物質(zhì)供應(yīng)極高匱乏等一系列困難，急需對(duì)國家經(jīng)濟(jì)進(jìn)行計(jì)劃和指導(dǎo)。正是在這個(gè)政治背景下，法國進(jìn)行了大規(guī)模的公用事業(yè)、企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)及大型工業(yè)企業(yè)的國有化運(yùn)動(dòng)，并制定了一系列干預(yù)調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的措施，其中包括了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，并要求雇員超過100人或銷售超過4千法郎的公司每年都要編制年度財(cái)務(wù)預(yù)測并接受審議。
我國是社會(huì)主義民主集中制的國家，中央政府對(duì)地方政府有著強(qiáng)有力的控制權(quán)。公司制經(jīng)濟(jì)成份依然在國民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必然受到這種會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。企業(yè)的社會(huì)效益目標(biāo)應(yīng)高于個(gè)別企業(yè)的利潤最大化目標(biāo)。但是，由于我國的政治環(huán)境還不完善，所以我國沒有像法國那樣要求編制社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表，也沒有像法國那樣有會(huì)計(jì)總方案。我國的會(huì)計(jì)是一元化的，管理會(huì)計(jì)的作用也未充分發(fā)揮。
四、社會(huì)文化環(huán)境的比較
長期以來，法國形成了一個(gè)中央集權(quán)、天主教占主導(dǎo)地位的社會(huì)，這個(gè)社會(huì)醞釀出一種反商業(yè)、反競爭、反利潤的傳統(tǒng)觀念。這一傳統(tǒng)觀念導(dǎo)致了國家對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)的增強(qiáng)，講求合法性以及投資者無優(yōu)先權(quán)的特點(diǎn)。在這種文化環(huán)境下，法國在會(huì)計(jì)管理上強(qiáng)調(diào)立法管理和行政管理；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)指令性、強(qiáng)制性和統(tǒng)一性；會(huì)計(jì)團(tuán)體規(guī)模較小，職業(yè)地位較低；在信息披露上偏向保密；在會(huì)計(jì)核算上采取保守態(tài)度，嚴(yán)格遵循歷史成本原則，“準(zhǔn)備金”概念頻繁使用。所以法國的會(huì)計(jì)又被稱為“準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”。
我國是儒家思想長期占主導(dǎo)地位的國家。儒家文化宣傳“中庸之道”、“安于天命”。這些與我國會(huì)計(jì)處理上強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健或多或少有著聯(lián)系，另外，我國會(huì)計(jì)人員目前的素質(zhì)普遍較低。這一社會(huì)文化環(huán)境，使得我國會(huì)計(jì)在管理上強(qiáng)調(diào)立法，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施上強(qiáng)調(diào)指令性、強(qiáng)制性和統(tǒng)一性。在信息披露上，偏向適當(dāng)暴露。同時(shí)，嚴(yán)格遵循歷史成本原則�！皽�(zhǔn)備金”概念只在一定限制條件下使用。
五、中法兩國會(huì)計(jì)環(huán)境比較中的啟示
1、解放思想，加快會(huì)計(jì)改革的步伐。由于我國受歷史文化和傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，人們的思想普遍比較禁錮和保守，這在一定程度上阻礙了我國會(huì)計(jì)改革的步伐。而法國向來比較崇尚自由，人們的思想比較解放，因而會(huì)計(jì)發(fā)展非常迅速。在幾經(jīng)徘徊和迂回之后，我國終于制定了“改革開放”的富國方略，這必須要求服務(wù)于國民經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)加快步伐進(jìn)行改革。此外，由于全球經(jīng)濟(jì)一體化，世界各國的經(jīng)濟(jì)往來日趨頻繁，與國際接軌也勢在必行。
2、為會(huì)計(jì)改革提供優(yōu)良的軟、硬件環(huán)境。軟件環(huán)境，主要是指加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以及為會(huì)計(jì)改革提供必要的宏、微觀政策和其他配套措施。硬件環(huán)境，是指會(huì)計(jì)手段的現(xiàn)代化，為會(huì)計(jì)改革提供必要的設(shè)施和工具，主要指會(huì)計(jì)的電算化。
3、加大穩(wěn)健性原則的力度，適應(yīng)競爭要求。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)間的競爭會(huì)越來越激烈。因此，我們有必要學(xué)習(xí)法國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加大穩(wěn)健性原則的力度。在會(huì)計(jì)處理中，盡可能多提折舊，低估資產(chǎn)，允許建立準(zhǔn)備金。還可以對(duì)收入作遞延處理，調(diào)節(jié)和平滑各期的利潤，使企業(yè)適應(yīng)于激烈的市場競爭。
4、借鑒法國會(huì)計(jì)的“二元化”經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)參與管理玫決策的功能。法國會(huì)計(jì)明顯具有“二元化”的特點(diǎn)，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合。我們雖不能象法國那樣要求所有公司都采用一致的管理核算帳戶，但可從原先單一的財(cái)務(wù)核算向多元核算轉(zhuǎn)變，建立以責(zé)任會(huì)計(jì)為中心的管理核算體系。
5、適應(yīng)證券市場發(fā)展的需要，引導(dǎo)公司向充分揭示本公司財(cái)務(wù)信息的方向邁進(jìn)。上市公司必須定期向股東充分揭示本公司的財(cái)務(wù)信息，如實(shí)公布本公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和股份分配政策。政府也規(guī)范證券市場運(yùn)作、維護(hù)投資人的利益，也必須要求公司充分披露財(cái)務(wù)信息。
6、發(fā)展社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。法國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方面的成績，在世界上“有口皆碑”。我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)一直未受到重視。這與我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)是極不相稱的。我們應(yīng)建立起適合我國特點(diǎn)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，將提供有關(guān)社會(huì)責(zé)任的信息作為評(píng)價(jià)企業(yè)的一個(gè)指標(biāo)，以確保我國經(jīng)濟(jì)沿著健康的軌道發(fā)展。
各國會(huì)計(jì)環(huán)境的不同，導(dǎo)致了各國會(huì)計(jì)的差異，形成了會(huì)計(jì)的國家特色。法國會(huì)計(jì)有許多值得我們學(xué)習(xí)和借鑒的地方，上面提到的只是其中的一部分。
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