淺談建立具有中國特色的會計(jì)監(jiān)督體系
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會計(jì)監(jiān)督之涵義及其演變眾所周知，會計(jì)的基本職能可歸結(jié)為會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督。會計(jì)的首要職能是提供經(jīng)濟(jì)信息，供財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營者作為經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。由此可見，會計(jì)信息就是會計(jì)人員履行會計(jì)職能所提供的信息，是企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)信息的一個(gè)組成部分。會計(jì)監(jiān)督的目的是防止虛假財(cái)務(wù)信息，保證經(jīng)營管理決策以及投資決策所需的正確信息。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，對會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容要求也有所提高，由原來的資產(chǎn)負(fù)債狀況發(fā)展到損益情況，注冊會計(jì)師審查鑒定的內(nèi)容由資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，統(tǒng)稱財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著會計(jì)準(zhǔn)則的建立，審查評價(jià)的目標(biāo)由真實(shí)性、正確性擴(kuò)大到公允性，使會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容不斷增多，范圍也不斷擴(kuò)大。隨著近代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭激烈，對虛假財(cái)務(wù)信息的監(jiān)管，也成為會計(jì)監(jiān)管的一個(gè)重要方面。這在無形中逐步形成了由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、外部社會審計(jì)、財(cái)政部門和各國證券監(jiān)管組織構(gòu)成的會計(jì)監(jiān)管體系。
當(dāng)前會計(jì)監(jiān)督弱化的根本原因
會計(jì)人員定位的影響
由于會計(jì)肩負(fù)處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系和利益關(guān)系的使命，岡此，會計(jì)信息往往是各種利益關(guān)注的焦點(diǎn)，編造虛假會計(jì)信息成為一些單位中個(gè)人謀求不正當(dāng)利益的手段，從而造成會計(jì)信息失真，這些失真的信息嚴(yán)重?fù)p害了社會公眾的利益，干擾了國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)秩序。
在現(xiàn)國有企業(yè)制度安排下，國企經(jīng)營者掌握著企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，會計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，要在企業(yè)管理系統(tǒng)巾運(yùn)行，負(fù)責(zé)會計(jì)工作的工作人員南經(jīng)理級別聘用的，其權(quán)力是經(jīng)理人員賦予的，會計(jì)人員在企業(yè)組織體系中與經(jīng)理人員處于不同的權(quán)力層次，在行政職權(quán)上不具備監(jiān)督經(jīng)理人員的權(quán)能這是一種權(quán)力上的制度安排，存財(cái)務(wù)工作中，國企實(shí)行廠長負(fù)責(zé)制，這也從制度上使會計(jì)人員不具備阻止不真實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)的權(quán)利。
另一方面，會計(jì)人員和其他職工一樣，是國有資產(chǎn)的最終所有者，從理論上講，應(yīng)具有監(jiān)督經(jīng)理人員的動力，但現(xiàn)有的制度安排又使其不得不放棄監(jiān)督，如會計(jì)人員存企業(yè)的實(shí)際利益南經(jīng)理人員掌握，對經(jīng)理人員不合規(guī)的監(jiān)督可能使會計(jì)人員失去現(xiàn)有的利益，這種監(jiān)督即使成功了，會計(jì)人員并不能得到多少切實(shí)的利益，而一旦不成功，卻可能失去現(xiàn)有利益。會計(jì)人員作為理性人，同樣會衡量自己行為結(jié)果的效用和風(fēng)險(xiǎn)，而且會計(jì)人員作為一個(gè)群體，也存在著搭便車的現(xiàn)象。
內(nèi)部監(jiān)控的局限
目前，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，能起到對企業(yè)會計(jì)工作各經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督作用的極少，一般設(shè)立單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員均是由部門領(lǐng)導(dǎo)委任，其隸屬關(guān)系，經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，這自然對內(nèi)審人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束，他們能否堅(jiān)持原則，為維護(hù)國家利益而對企業(yè)甚至企業(yè)法人的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效監(jiān)督要?jiǎng)潅�(gè)問號。不難看出，這種管理體制和監(jiān)督模式對于會計(jì)監(jiān)督足一種弱化。
內(nèi)部監(jiān)控還有一層意思是會計(jì)內(nèi)部的牽制制度，內(nèi)部牽制制度的不健全，也就喪失了對會計(jì)工作的監(jiān)督作用往往造成在企業(yè)各環(huán)節(jié)，各崗位之間出現(xiàn)管理混亂，工作不銜接和貪污舞弊的問題。
國家、社會監(jiān)督不健全
我國在長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的國家監(jiān)督，如財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)該說發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。然而，由于它們往往偏重于國家利益而不夠重視企、事業(yè)單位的各自特點(diǎn)和需要，在執(zhí)行會計(jì)檢查和監(jiān)督時(shí)，難免會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，如對企、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支十預(yù)過多等，這種現(xiàn)象無益于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外，部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，人為因素過重，主觀隨意性過大，更有少數(shù)執(zhí)法人員私心太重，一旦得利，便放棄原則，“大問題也可以變成小問題”，“有問題也可以變成沒問題”。
還有一些人隨意“找茬”，對企業(yè)進(jìn)行刁難，甚至加罪于你，這些現(xiàn)象實(shí)際上是圍家監(jiān)督職能的弱化表現(xiàn)。
雖然我國注冊會計(jì)師事業(yè)在近幾年得到較快發(fā)展，但是，也存在不少問題，我同多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所幾乎都由于利益驅(qū)動而導(dǎo)致監(jiān)督不力，會計(jì)師事務(wù)所作為下個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，與委托人之間存在著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，它為自身的生存與發(fā)展，必然迎合委托人要求，制造某些虛假財(cái)務(wù)信息，致使監(jiān)督不力。
國家、社會監(jiān)督不力，給會計(jì)監(jiān)督弱化創(chuàng)造了條件，從而使企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化。
建立有我國特色的會計(jì)監(jiān)督體系
健全以政府部門為主導(dǎo)的會計(jì)監(jiān)督體系
政府以管理者身份，加強(qiáng)會計(jì)法規(guī)制定與檢查
從我國會計(jì)發(fā)展情況和國外經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)可以得出這樣一個(gè)共識只有建立一套相對完善的具有層次的會計(jì)規(guī)范體系，才能從根本上解決目前會計(jì)信息普遍失真的問題。然而，建立一套相對完善的會計(jì)規(guī)范體系不是一蹴而就的事，需要我們在理論創(chuàng)新、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)等各方面做出不懈的努力這也許需要幾十年，甚至上百年的時(shí)間。要很好地貫徹實(shí)施會計(jì)法規(guī)和制度，真正提高會計(jì)信息質(zhì)量，還需要相關(guān)法律的配套，企業(yè)的管理模式也要跟上，會計(jì)一枝獨(dú)秀是很難維持長久的。
加大審計(jì)力度工作
近兩年來，全國審計(jì)機(jī)關(guān)逐步深化對國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，但目前審計(jì)和審汁捌查的面較小，還須加強(qiáng)力量、擴(kuò)大審計(jì)而，提高審計(jì)機(jī)關(guān)對會計(jì)監(jiān)管的.力度。
行業(yè)自律一注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)管
今年，中國注冊會計(jì)師協(xié)會確立“以誠信建設(shè)為主線，全面推進(jìn)行業(yè)改革和發(fā)展”的工作方針，進(jìn)一步加大了行業(yè)監(jiān)管工作的力度，努力改善全行業(yè)的職業(yè)道德水平，大張旗鼓地開展行業(yè)誠信建設(shè)。與此同時(shí)，還全面加強(qiáng)了行業(yè)監(jiān)管工作。對于會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師違反有關(guān)規(guī)定的，注冊會計(jì)師協(xié)會將視情節(jié)輕重給予行業(yè)自律性懲戒今年中注協(xié)還把關(guān)乎社會公眾利益，關(guān)乎經(jīng)濟(jì)全局，具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的上市公司、金融、保險(xiǎn)等重要領(lǐng)域的審汁業(yè)務(wù)列為行業(yè)監(jiān)管重點(diǎn)，把上市公司變更事務(wù)所審計(jì)作為突破口，對于違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的事務(wù)所和從業(yè)人員，將依法進(jìn)行嚴(yán)肅查處。雖然如此，注冊會計(jì)師協(xié)會行業(yè)自律仍是不可少的，也是需要改進(jìn)和加強(qiáng)的。財(cái)政部加強(qiáng)這方面的領(lǐng)導(dǎo)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)督是必要的，同時(shí)，還需要加強(qiáng)“中注協(xié)”行業(yè)自律的力量，發(fā)揮其行業(yè)自律的作用。
完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)
內(nèi)部控制能否真正成為管理的內(nèi)在需求，是內(nèi)部控制不至于流于形式的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制中的會計(jì)控制這一環(huán)能否起作用的關(guān)鍵。要使會計(jì)控制也成為企業(yè)的內(nèi)在需求，取決丁兩點(diǎn)：企業(yè)決策是否依賴于會計(jì)信息以及企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會計(jì)信息以取信于社會。當(dāng)前這兩點(diǎn)企業(yè)都未能很好地做到。一方面企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷，根本認(rèn)識不到會計(jì)信息之于決策的重要性;另一方面企業(yè)經(jīng)營績效不佳，就想發(fā)布虛似會計(jì)信息來蒙騙社會。這背后更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建現(xiàn)代公司制度，業(yè)才會有動力去實(shí)施會計(jì)控制，會計(jì)控制才會發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
提高企業(yè)法人的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)違法處罰力度
雖然在《會計(jì)法》、《刑法》中對違反法律、法規(guī)行為的處罰作了一些規(guī)定，但處罰力度不夠，執(zhí)行不嚴(yán)，懲治不力。8月l4H，塒于傘美年收入超過120億美元的947家上市公司的總裁們來說，將是一個(gè)難忘的日子，根據(jù)今年6月底美圉證券交易委員會的一項(xiàng)新規(guī)定，這些總裁必須以書面形式承諾今年已發(fā)表的季報(bào)和玄年的年報(bào)的真實(shí)可信，并且上而還需有公司總裁和財(cái)務(wù)總監(jiān)的親筆簽。而8月14日將是公司總裁背書的最后期限，岡為證券交易委員會要在這一天將這些文件封存入檔，總裁們將抄寫如下誓詞：“據(jù)我所知，財(cái)政報(bào)告中沒有任何不實(shí)信息，沒有刪除任何使該報(bào)告誤導(dǎo)的內(nèi)容�！北硶鴮⒈还_，總裁們因此必須查驗(yàn)公司的業(yè)績和賬目，并對其檢查負(fù)責(zé)。如經(jīng)證券交易委員會檢查，公司賬目仍存在問題，總裁就會遭到起訴。中同的董事們、總裁們是也該效仿?所以，應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，堅(jiān)決做到依法辦事，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。
提高會計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德的建設(shè)
會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高。在現(xiàn)實(shí)巾，會計(jì)人員受過大專以上會計(jì)教育的只占少數(shù)，未受過真正會計(jì)專門訓(xùn)練和考核的占多數(shù)，不少人員對會計(jì)核算的原則、方法認(rèn)識不夠，理解不透，實(shí)際操作中經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤，使會汁信息失真。另外，一些單位存會計(jì)人員使用上不是任人唯賢，量才使用，而是相互拉攏，致使會計(jì)人員業(yè)務(wù)不熟或技術(shù)低下，不能正確運(yùn)用核算程序和方法，使會計(jì)信息失真。也有的會計(jì)人員不能依法進(jìn)行會計(jì)核算，忘記了自己的權(quán)利與義務(wù)，甚至為了一己私利，知法犯法，與領(lǐng)導(dǎo)者共同作弊，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。
改革現(xiàn)行的會計(jì)人員管理體制，加速實(shí)行會計(jì)委派制
會計(jì)委派制是指由政府會計(jì)主管部門依法向國有企業(yè)、事業(yè)單位或政府機(jī)關(guān)派遣或任命會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，他在單位和上級部門領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督工作，保證單位會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依法行使權(quán)力和履行義務(wù)實(shí)行會計(jì)委派制，加強(qiáng)了主管部¨對會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，町以抑制在川人方面小正之風(fēng)。同時(shí)，可以調(diào)動會汁人員的積極性，使會計(jì)人員特別是會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人能夠堅(jiān)持依法理財(cái)，保證同家利益不受侵犯，確保會計(jì)法規(guī)及國家各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，從而保證會計(jì)信息的真實(shí)有效。
總之，有巾閏特色的會計(jì)監(jiān)督體系就是根據(jù)我國會計(jì)工作實(shí)際需要、適應(yīng)會計(jì)環(huán)境要求而建立的會計(jì)監(jiān)管體系。
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