有關(guān)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)理論的探討論文

　　銀廣S等公司曝光將企、Ik在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的缺陷暴露/十:公眾面前，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)已是刻+容緩的課題。2001年財(cái)政部陸續(xù)頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范》等四項(xiàng)條例表明我國(guó)已經(jīng)汗始關(guān)注加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題。我m會(huì)計(jì)界的學(xué)者在內(nèi)部控制方面的研究己經(jīng)取得較多的成果，但對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究還有'些理論問(wèn)題仍需時(shí)間進(jìn)-步加以研究，本文就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中尚存的+A理論問(wèn)題進(jìn)行探討。

　　一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的押論祛礎(chǔ)

　　古典企業(yè)理論認(rèn)為公司的治理是沒(méi)有意義的所以不必去關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)和激勵(lì)問(wèn)題�，F(xiàn)代的企業(yè)理論是在反對(duì)古典企業(yè)理論中不斷發(fā)展起來(lái)的，它認(rèn)為企業(yè)是由一系列不完全的契約打機(jī)的結(jié)合體。著名的契約理論最先是由科斯提出的，他指出企業(yè)是勞動(dòng)和資本的長(zhǎng)期結(jié)合的契約關(guān)系，概括地說(shuō)就是生產(chǎn)要素的相互交易。之后乂由契約理論衍生出的代理理論，同時(shí)代理理論又分為委托-代理理論和代理成本理論。

　　作為系列復(fù)雜要素的聯(lián)結(jié)，企業(yè)的內(nèi)外部都存在著復(fù)雜的委托-代理關(guān)系，這就要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠客觀的反映代理人的受托貴任，繼而就形成了受托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)，部分學(xué)者從實(shí)證方面來(lái)解釋會(huì)計(jì)y標(biāo)，認(rèn)為作為企業(yè)契約監(jiān)督的工具，會(huì)訃由此產(chǎn)生。因此，會(huì)計(jì)y標(biāo)就是減少企業(yè)的-系列的契約成本。受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)人員能夠從獨(dú)立客觀的角度參與分析委托-代理之間的關(guān)系，將其萁實(shí)反映出來(lái)，出了受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束外，并+會(huì)受到委托人和受托人的影響千擾，做到會(huì)計(jì)信息的可靠。

　　二，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)要素解析

　　(―）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

　　1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要H秘是為企業(yè)提供真文nr雅的會(huì)計(jì)信息.反映經(jīng)背管埋者等受托鋅埋的情況，同時(shí)兼顧核算和監(jiān)筲者構(gòu)項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的重要職能，體現(xiàn)會(huì)計(jì)在管理方面的鋅理職能，有助于會(huì)計(jì)控制與管理控制的結(jié)合。

　　2、前述的首要目標(biāo)是在當(dāng)前環(huán)境下的可行性g標(biāo)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化而不斷調(diào)整變化，以適應(yīng)外部變化的要求，現(xiàn)今主要是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理的充分結(jié)合。

　　3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的0標(biāo)不應(yīng)局限f反映傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息。隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的范丨斷擴(kuò)人，內(nèi)容日趨復(fù)雜化，在大量財(cái)務(wù)信總的某礎(chǔ)h也產(chǎn)生了系列較復(fù)雜的非財(cái)務(wù)信總。非財(cái)務(wù)信息+能較好的通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映出來(lái)，但卻是影響信息使用者決策的?要信息之一。閃此，企業(yè)需重視非財(cái)務(wù)信總的披辦。

　　(二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

　　1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體及對(duì)象。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其工作人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象則是企業(yè)的?切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

　　2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的*本原則：內(nèi)部牽制即不相容職務(wù)相分離。不相容職務(wù)相分離是建、欠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心要素。不相容職務(wù)相分離主要要求個(gè)相關(guān)人員要明確職責(zé)分工并且在各自職權(quán)范圍內(nèi)相互監(jiān)督制約，同時(shí)各人員需在其職權(quán)范圍內(nèi)承擔(dān)責(zé)任，以防止會(huì)計(jì)工作過(guò)程中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊行為。

　　3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的具體內(nèi)容：（1)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的控制制度。企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃和控制的組織基礎(chǔ)，因此，強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)時(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重要內(nèi)容之-，科學(xué)合理的職責(zé)分工則是組織建設(shè)的核心內(nèi)容。（2)實(shí)物資產(chǎn)的控制制度。其基本原則足：建立嚴(yán)格的崗位管理制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收、領(lǐng)用發(fā)出、保管、處置等關(guān)鍵的環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制，預(yù)防實(shí)物資產(chǎn)的損毀和丟失。（3)銷售與收款的控制制度。在制定商品或勞務(wù)的信用標(biāo)準(zhǔn)、銷售政策和收款方式時(shí)，要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款回收的控制，減少壞賬損失的比例。（4)采購(gòu)1j付款的控制制度。根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)設(shè)置專門(mén)的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的部門(mén)和崗位，加強(qiáng)申請(qǐng)、審批、采購(gòu)、付款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，建立和完善對(duì)采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。(5)成本費(fèi)用的控制制度。建立成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，制定成本費(fèi)用的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，考核指標(biāo)完成情況，分析實(shí)際成本費(fèi)用指標(biāo)差異原閃，實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)懲罰制度.做到降低成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

　　(三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與公司治理間的關(guān)系

　　1、公司的治理結(jié)構(gòu)是其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和前提。企業(yè)是由?系列復(fù)雜的關(guān)系聯(lián)結(jié)而成的結(jié)合體，是創(chuàng)造價(jià)值和財(cái)富的釘效機(jī)制，公司的治理和管理都足確保這個(gè)結(jié)合體有效運(yùn)行的ff:要組成部分。內(nèi)部會(huì)汁控制作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心在公司治理中拊任著內(nèi)部管理控制的監(jiān)控的角色，是公司管理屮必不可少的-部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的n標(biāo)之一就是保證企業(yè)生成的會(huì)計(jì)信息是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求.會(huì)計(jì)信息是真實(shí)和公允的。但在企、Ik委托-代理的關(guān)系之中，最突出的矛盾就是雙方的敁終R標(biāo)是不同的且雙方信息是嚴(yán)重不對(duì)稱的，這樣就容易造成逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。委托人的H標(biāo)足通過(guò)公司的經(jīng)背使得資產(chǎn)增值，獲取利潤(rùn)。但不能直接的對(duì)其管理控制.只能通過(guò)會(huì)計(jì)信息的反映間接的控制代埋人的行為。代理人夷接控制矜企、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)信息的生成，他也希望由此獲得期碉的報(bào)酬。

　　2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公司治理結(jié)構(gòu)有效的重要組成部分和保證。公司的治理結(jié)構(gòu)式現(xiàn)代公司制度的核心內(nèi)容之一�，F(xiàn)代公司制度使得公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)時(shí)相分離的，自此基礎(chǔ)上所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息是處于不對(duì)稱的狀態(tài)，致使各利益相關(guān)者之間的地位是不平等的。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是正確處理利益各方關(guān)系，提高公司治理效率的重要保證。公司的治理結(jié)構(gòu)主要分為內(nèi)部與外部治理結(jié)構(gòu)。資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)等是影響公司外部治理結(jié)構(gòu)的主要因素。利益各方的相互博弈則影響著公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，而完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是平衡各方利益的重要手段。

　　三，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的最新發(fā)展

　　內(nèi)部控制的理論是在實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善的。新制定的風(fēng)險(xiǎn)管理框架是在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)之上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》進(jìn)行研究分析而來(lái)的。對(duì)于內(nèi)部控制框架而言，新制定的COSO報(bào)告主要是增加了一個(gè)觀念及口標(biāo)、兩個(gè)概念和三個(gè)要素，且要求增設(shè)“風(fēng)險(xiǎn)管理部”。新的風(fēng)險(xiǎn)管理框架在內(nèi)容和范圍上都有較大的變化，具體體現(xiàn)在以下幾方面：

　　(一）一個(gè)新觀念：風(fēng)險(xiǎn)組合觀。要求企業(yè)管理者以風(fēng)險(xiǎn)組合的角度看待和處理風(fēng)險(xiǎn)，采取措施將企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍之內(nèi)。從企業(yè)每個(gè)單位的角度出發(fā)，將其風(fēng)險(xiǎn)都控制在寸容忍度的范圍之內(nèi)。但從企業(yè)總體的角度出發(fā)，企業(yè)面臨的總風(fēng)險(xiǎn)是可能超過(guò)其風(fēng)險(xiǎn)容忍度的。因此，企業(yè)管理者應(yīng)該從企業(yè)總體的角度看待和控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二）一類新目標(biāo)：戰(zhàn)略H標(biāo)，同時(shí)擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)。新的風(fēng)險(xiǎn)管理框架的0標(biāo)與內(nèi)部控制框架的H標(biāo)相類似即經(jīng)營(yíng)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告、合法性，到財(cái)務(wù)報(bào)告的界定有所不同。風(fēng)險(xiǎn)管理框架中要求披露企業(yè)所有的報(bào)告，而內(nèi)部控制框架只要求披露與財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性相關(guān)的即可.其次，新增的戰(zhàn)略目標(biāo)的層次較前三個(gè)目標(biāo)較高，且是應(yīng)用于實(shí)現(xiàn)其他三個(gè)目標(biāo)的過(guò)程之中，也應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略的制定時(shí)段。

　　(三）兩個(gè)新概念：風(fēng)險(xiǎn)偏好與容忍度。風(fēng)險(xiǎn)偏好指的是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)所愿意接受風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好與其制定的目標(biāo)之間直接相關(guān)，因此，企業(yè)應(yīng)在結(jié)合其風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上做出正確的戰(zhàn)略選擇。風(fēng)險(xiǎn)容忍度是指實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中企業(yè)對(duì)所出現(xiàn)差異的容忍程度。企業(yè)需結(jié)合器目標(biāo)的重要性確定其風(fēng)險(xiǎn)容忍度。

　　(四）三大風(fēng)險(xiǎn)管理要素：目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。此外，建議將風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)管理的重心。

　　四、結(jié)論

　　綜述所述，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)一個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，需要各方加緊努力。需要在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，使企業(yè)在有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制下高效的運(yùn)轉(zhuǎn)。

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