會計理論內(nèi)涵之我見論文

　　本文從理論的概念入手，對會計理論的內(nèi)涵進行了綜述，并得出會計理論是對會計理性認識后的系統(tǒng)結(jié)論的運用，并不斷指導(dǎo)會計實務(wù)，被會計實務(wù)指導(dǎo)，使之自我完善的過程的綜合體系。

　　一、理論的涵義

　　理論和概念都是在歷史的持續(xù)中形成和發(fā)展的。理論是一個抽象的概念，它包含豐富的內(nèi)涵。理論源于實踐，又服務(wù)于實踐，不緊需要實踐的檢驗，且與我們的生活息息相關(guān)。無數(shù)事實已經(jīng)證明，不同的理論指導(dǎo)會產(chǎn)生不同的實踐效果，沒有理論的指導(dǎo)會使實踐盲目發(fā)展、無所適從。正因為如此，研究不同學(xué)科的理論問題，對該學(xué)科的發(fā)展顯得尤為重要。

　　二、會計理論的基本形成及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

　　會計的歷史源遠流長，自其誕生之日起，就處于不斷地變革之中，其中甚至不缺乏革命性的變革，而具備一套邏輯嚴密的規(guī)范的理論體系，是會計學(xué)科走向成熟的重要標志之一，從這點意義上講，系統(tǒng)的會計理論可以說是20世紀30年代才產(chǎn)生的。何為會計理論?迄今尚未有統(tǒng)一的定義。

　　(一)國外會計理論的研究現(xiàn)狀

　　關(guān)于會計理論這個概念，西方的學(xué)者和有關(guān)組織關(guān)注較早，早在20世紀30年代以前出版的早期會計理論類論著中，已經(jīng)涉及現(xiàn)代會計理論的核心元素，但其對具體內(nèi)涵并未給予明確的表達。到20世紀40年代以后的會計理論相關(guān)文獻中，才開始涉及會計理論的內(nèi)涵與結(jié)構(gòu)問題，并形成不同的認識，其中影響較大的主要有以下概念。

　　威廉·佩頓和A·C利特爾頓(1940)認為會計理論被視為一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，并且如果需要的話，這一理論體系可以歸結(jié)為準則的形式表達出來。

　　A·C利特爾頓(1953)認為會計理論通過為在會計中清晰地思維提供幫助來證實其自身存在的合理性，會計理論的職貴是對信念和慣例加以批評性分析，闡明經(jīng)驗與推廣最佳經(jīng)臉，并引導(dǎo)對會計工作的起鉀和結(jié)果的直接關(guān)注。

　　埃爾登·S亨德里克森(1977)認為會計理論可以解釋為一套邏輯嚴密的原則，以使會計信息使用者更好地了解當前會計實務(wù)提供評估當前會計實務(wù)的概念框架指導(dǎo)新的實務(wù)和程序的建立。

　　杰恩·戈弗雷、阿倫·霍奇森和斯科特·霍姆斯(2003)認為會計理論是一系列內(nèi)在一致的假設(shè)、概念和實用性原則構(gòu)成某領(lǐng)域研究參考的總框架。

　　(二)國內(nèi)會計理論的研究現(xiàn)狀

　　對于會計理論的內(nèi)涵，國內(nèi)學(xué)者以不同方式進行的描述或不同形式所給的定義中，較為一致的是均強調(diào)了會計理論來自實踐且高于會計實踐這一基本觀點。

　　閻達五教授在《會計理論專題》這本系統(tǒng)闡述會計理論的專著中提出：會計理論可以說是人類積累起來的關(guān)于會計實踐的理性認識，它應(yīng)當完整的、準確地回答如何認識會計工作和如何做好會計工作這兩方面的問題。

　　謝德仁(1995)發(fā)表《會計理論研究的邏輯起點及會計理論體系》一文，在文中指出會計理論是人們基于對會計實踐活動的認識，通過思維運動而形成的由會計的基本概念、基本原則、基本原理以及由此推演出來的派生概念、原則、原理等內(nèi)容所購成的會計知識體系。

　　吳水澎(2007)在《會計理論》一書中認為，會計理論是在對會計的認識中的一個十分重要的范疇，同其他理論一樣，會計理論是在會計實踐的基礎(chǔ)上，運用一定的方法，經(jīng)過一系列的認識過程，而得到的關(guān)于會計的理性認識。

　　楊云為、錢逢勝教授認為：“會計理論是對會計目標、會計假設(shè)、會計概念、會計原則以及它們對會計實務(wù)的指導(dǎo)關(guān)系所作的系統(tǒng)說明。“并指出：會計理論的主要目的是”解釋和預(yù)測會計實務(wù)“。

　　(三)國內(nèi)外對會計理論定義的認識的差異

　　從前述中西方學(xué)者與組織對會計理論內(nèi)涵的定義可見，它們之間的共同點體現(xiàn)為均情調(diào)以下4個方面的觀念：(1)會計理論源泉的實踐性，即會計理論與會計實務(wù)具有緊密的聯(lián)系，會計理論來自于會計實踐;(2)會計理論結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)性，即會計理論是從會計實務(wù)中得出的有邏輯性的、系統(tǒng)的理論;(3)會計理論內(nèi)在的邏輯性，即會計理論各個理論元素之間具有一定的內(nèi)在聯(lián)系，不可分割開來理解;(4)會計理論現(xiàn)實的指導(dǎo)性，即不同時期的會計理論對當時的會計實務(wù)具有重要的指導(dǎo)作用。由于文化傳統(tǒng)觀念與思維方式的不同，對理論理解的側(cè)重點也不一樣。從上述各定義的角度與表達方式上分析，其不同點主要體現(xiàn)在認識問題角度的差異上。國外學(xué)者與機關(guān)組織機構(gòu)的表達，更多注重于理論所含內(nèi)容的羅列與列示;國內(nèi)學(xué)者的表達，更強調(diào)會計實務(wù)是會計理論的基礎(chǔ)，以及對概念的概括性。因此，國內(nèi)學(xué)者關(guān)于會計理論的內(nèi)涵詮釋可以分為理解式表達、羅列式表達與擴散式表達3種形式，其間也反映出不同學(xué)者的學(xué)術(shù)思想。

　　從我個人的理解來看，會計理論是對會計理性認識后的系統(tǒng)結(jié)論的運用，并不斷指導(dǎo)會計實務(wù)，被會計實務(wù)指導(dǎo)，使之自我完善的過程的綜合體系。就未來會計理論的發(fā)展我認為有以下兩點：

　　(1)隨著現(xiàn)代會計范圍的不斷擴大，會計理論的內(nèi)容需要不斷具體化、精細化，對新出現(xiàn)的內(nèi)容需要做及時的補充。

　　(2)隨著世界經(jīng)濟的全球化，我國的會計理論也將走國際化的道路，去其糟粕，取其精華。

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