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營改增對施工企業(yè)會計核算的影響論文
一、實施營業(yè)稅改增值稅之后對施工企業(yè)的會計核算主要造成以下幾個方面的影響
1.對施工企業(yè)的收入核算工作造成直接的影響
施工企業(yè)指的是從事房屋建筑、水利建筑、橋梁建筑、公路建筑、電力建筑以及礦山建筑等活動。所以，在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中產(chǎn)生的營業(yè)收入一般有以下幾個方面：產(chǎn)品的銷售收入、工程的承包收入等。施工企業(yè)在開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅政策之前，需要根據(jù)收入的多少來繳納相應(yīng)額度的營業(yè)稅。相對于營業(yè)稅而言，它是價內(nèi)稅范疇內(nèi)的一種，在進行稅款計算的過程中，一般按照以下兩個指標(biāo)進行計算。一個是取得工程收入大小，二是適用稅率的高低。在進行營業(yè)稅改增值稅之后施工企業(yè)則需要繳納增值稅，站在增值稅的角度分析得到，增值稅屬于價外稅的范疇，也就是說施工企業(yè)相應(yīng)業(yè)主收取工程價款的大小，該工程款需要排除增值稅稅款。需要在增值稅專用發(fā)票分別標(biāo)明工程稅款以及工程價款。在實施營業(yè)稅改增值稅之后，施工企業(yè)的收入則為工程收入，該工程收入不含稅。
2.直接影響到施工企業(yè)的成本核算工作
施工企業(yè)在進行營業(yè)稅改增值稅轉(zhuǎn)變之前，該企業(yè)的成本主要由價稅合計金額構(gòu)成。企業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅轉(zhuǎn)變之后，施工企業(yè)則需要很好的分離成本工作的價稅情況。因為施工企業(yè)在發(fā)展過程中已經(jīng)形成了自身獨特的行業(yè)特點。不僅如此還擁有著特殊的業(yè)務(wù)特點，在日常工作中一般會使用如下科目進行核算：“工程施工-合同成木”明細(xì)科目。借此科目來完成歸集以及核算施工企業(yè)的工程成本。施工企業(yè)在進行營業(yè)稅改增值稅之前，其主稅是營業(yè)稅針對成木費用發(fā)票沒有相應(yīng)的抵扣方面的規(guī)定，企業(yè)核算科目“工程施工-合同成本”金額是發(fā)票價稅的合計金額。在實施營業(yè)稅改增值稅之后施工企業(yè)的主稅則為增值稅。增值稅繳納金額指的是：增值稅額=銷項稅額-可抵扣的進項稅額。施工企業(yè)在對“工程施工一合同成本”進行計算的過程中，工程施工一合同成本設(shè)計為不含有能夠抵扣的增值稅進項稅額的金額大小。取得可抵扣進項稅額發(fā)票有著非常重要的作用，施工企業(yè)不管是材料的采購，確保本企業(yè)可以順利的取得增值稅專用發(fā)票。
3.對施工企業(yè)稅全歸屬科目形成的影響
在施工企業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅之前，稅金科目的核算：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅；在企業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅之后，會嚴(yán)格的按照企業(yè)的實際需要設(shè)置科目，也就是：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅以及應(yīng)交稅費-未交增值稅兩個二級科目。同時還設(shè)置己交稅金以及轉(zhuǎn)出多交增值稅等三級明細(xì)科目來輔助核算。施工企業(yè)在進行營業(yè)稅改增值稅之前，企業(yè)的營業(yè)稅納稅人在月末的時候會直接把營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”該科目下，對當(dāng)期損益形成直接的影響。在實施營業(yè)稅改增值稅之后，其一般增值稅納稅人在月末直接按照“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”下的“銷項稅額”跟“進項稅額”兩明細(xì)科目的差額來完成稅費的交納。如果施工企業(yè)是小規(guī)模納稅人企業(yè)就直接按照“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”賬面余額的代銷來完成稅費的交納。在當(dāng)期的損益類科目中將不計入稅款。交納增值稅額的大小，不會影響到當(dāng)期利潤情況。施工企業(yè)完成城建稅的計算、教育附加等流轉(zhuǎn)稅的計算一般是以當(dāng)期實際收到的全部計量結(jié)算收入中的增值部分為主要依據(jù)，將其，計入“營業(yè)稅金及附加”科目。
二、施工企業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅之后需要制定的核算策略
1.深入分析稅負(fù)對工程承包合同造成的影響
�。�1）營業(yè)稅改增值稅政策的頒布會直接對社會全行業(yè)產(chǎn)生一定的影響，營改增”政策的有效實施，促使施工企業(yè)在進行日常招標(biāo)以及投標(biāo)的過程中，就可以將營業(yè)稅改增值稅政策的實施最為本企業(yè)談判的有利條件，也就是將工程價格適當(dāng)?shù)恼{(diào)高。施工企業(yè)在開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅政策之后，會按照實際情況的需要轉(zhuǎn)變投標(biāo)造價相應(yīng)的計算規(guī)則，施工企業(yè)需要根據(jù)實際情況，適當(dāng)?shù)奶崆巴瓿蓪Σ叩难芯�。�?）施工企業(yè)如果已經(jīng)完成了甲供材料的工程承包合同的簽訂，施工企業(yè)就需要制定相應(yīng)的條件以及規(guī)定來跟業(yè)主單位完成科學(xué)的、有效的協(xié)商。以下是我們根據(jù)實際情況提出的幾點建議，業(yè)主單位可以按照其自身的需要以及條件來選取以下方法：①取消甲方的材料供應(yīng)，通過施工單位來完成施工材料的全程采購工作；②轉(zhuǎn)變甲供材料的權(quán)限，改成甲指乙供模式，在給企業(yè)施工單位權(quán)限來完成材料采購?fù)瑫r還要有效的完成相應(yīng)的付款工作；③材料繼續(xù)由甲方供應(yīng)，同時由甲方完成材料的采購工作，同時由甲方完成材料付款，但是不同的是甲方以及乙方雙方需要跟供應(yīng)商完成三方協(xié)議的簽訂，使用乙方委托甲方采購的方法，將相應(yīng)的發(fā)票直接開給乙方；④倘若業(yè)主單位對上述三種方法不滿意，那么就可以采取以下方法：甲供料部分不應(yīng)該直接納入到企業(yè)的工程結(jié)算項目中去，同時也不可以將其視為工程項目等類型的營業(yè)收入來完成核算工作。
2.進一步增強施工企業(yè)的工程實施成本管理工作
施工企業(yè)在開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅政策之后，營業(yè)稅改增值稅政策不僅會對施工企業(yè)的財務(wù)管理工作形成直接的影響，還會對施工企業(yè)的經(jīng)營方法以及相應(yīng)的市場行為等多個方面造成直接性質(zhì)的影響。營業(yè)稅改增值稅政策的實施可以促使建筑市場秩序?qū)崿F(xiàn)進一步的科學(xué)化以及規(guī)范化，有利于施工企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)化的管理，促使更大額度的可抵扣稅額的實現(xiàn)。例：有效的管理工程建筑材料的采購成本構(gòu)成，在企業(yè)施工過程中需要盡可能的選取具有一般納稅人資格的企業(yè)來完成材料的采購，這樣就可以取得17%的進項稅額。不僅如此，我國的施工企業(yè)還要根據(jù)實際需要，確定科學(xué)有效的材料集中采購模式，這樣一來就能夠在保證材料質(zhì)量的同時獲取增值稅專用發(fā)票。
三、總結(jié)
實施營業(yè)稅改增值稅對施工企業(yè)的會計核算工作會形成直接的影響，但最多是好處，例如促使施工設(shè)備的快速更新?lián)Q代。但是實施營業(yè)稅改增值稅要求施工企業(yè)有效的調(diào)整稅收籌劃工作，與此同時還要求施工企業(yè)轉(zhuǎn)變自身的成本管理行為，做好有效的應(yīng)對風(fēng)險，這樣一來就可以有效的提升施工企業(yè)的自身管理水平，與此同時還要進一步提升管理制度，在此基礎(chǔ)上促使施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度以及運營制度實現(xiàn)更加的完善健全，進一步提升內(nèi)部控制水平，與此同時還可以有效的提升施工企業(yè)的內(nèi)部控制水平。對施工企業(yè)快速從勞動密集型行業(yè)轉(zhuǎn)向技術(shù)型行業(yè)提供切實的保障。
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