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再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)債權(quán)債務(wù)會(huì)計(jì)處理淺析
畢業(yè)論文
再保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與保險(xiǎn)人之間簽訂的合同，1方為再保險(xiǎn)分出入，1方為再保險(xiǎn)分人人。在實(shí)際操作中，分出入和分人人依據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單履行再保險(xiǎn)合同約定、辦理再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和進(jìn)行再保險(xiǎn)資金結(jié)算。分保業(yè)務(wù)賬單1般由分出入依據(jù)再保險(xiǎn)合同按季度編制，經(jīng)分人人確認(rèn)后，按分保業(yè)務(wù)賬單上各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)相抵后的凈額，向分人人結(jié)算分保業(yè)務(wù)款項(xiàng)。賬單中的“應(yīng)付你／我方余額”是賬單借、貸方金額合計(jì)的差額。再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算辦法有預(yù)估法和賬單法。在預(yù)估法下，分出業(yè)務(wù)的相關(guān)收入、費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)；在賬單法下，分出業(yè)務(wù)的收入、費(fèi)用在收到經(jīng)分人人認(rèn)可的賬單時(shí)確認(rèn)。新準(zhǔn)則實(shí)施之前，我國(guó)再保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用賬單法；新準(zhǔn)則要求對(duì)再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)采用預(yù)估法處理。但不論采用賬單法還是預(yù)估法，分出入和分人人均要依據(jù)再保險(xiǎn)合同，通過分保業(yè)務(wù)賬單的形式，按照差額結(jié)算分保業(yè)務(wù)款項(xiàng)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006》規(guī)定，應(yīng)收分保賬款核算企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)，應(yīng)付分保賬款核算企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的款項(xiàng)。企業(yè)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定，計(jì)算應(yīng)向再保險(xiǎn)分人人攤回的分保費(fèi)用，借記“應(yīng)收分保賬款”，貸記“攤回分保費(fèi)用”。在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定，計(jì)算應(yīng)向再保險(xiǎn)分人人攤回的賠付成本金額，借記“應(yīng)收分保賬款”，貸記“攤回賠付支出”。在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分出保費(fèi)金額，借記“分出保費(fèi)”，貸記“應(yīng)付分保賬款”。在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于同1張分保業(yè)務(wù)賬單，應(yīng)針對(duì)賬單中的借、貸方項(xiàng)目分別制作記賬憑證，并按借、貸方金額合計(jì)分別在不同的記賬憑證中記“應(yīng)收分保賬款”、“應(yīng)付分保賬款”，而不能合并制作1張記賬憑證、按照結(jié)算差額記“應(yīng)收分保賬款”或“應(yīng)付分保賬款”。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，保險(xiǎn)人應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示與再保險(xiǎn)合同有關(guān)的應(yīng)收分保賬款和應(yīng)付分保賬款。準(zhǔn)則及指南未對(duì)該兩個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容作出具體規(guī)定。參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006》，“應(yīng)收分保賬款”反映企業(yè)期末持有的相應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收分保賬款”科目期末借方余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列：“應(yīng)付分保賬款”反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)分出入或再保險(xiǎn)分人人支付但尚未支付的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付分保賬款”科目期末余額貸方余額填列。報(bào)表中的應(yīng)收／應(yīng)付分保賬款，直接按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目余額和備抵科目余額分析填列，體現(xiàn)的是應(yīng)收／應(yīng)付分保賬款的賬面價(jià)值。
再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)下債權(quán)債務(wù)會(huì)計(jì)處理具有以下特點(diǎn)：1是分保業(yè)務(wù)賬單中的各個(gè)項(xiàng)目緊密聯(lián)系，不可分割。1方面，分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用之間具有直接的比例計(jì)算關(guān)系，按照再保險(xiǎn)合同的相關(guān)條款，攤回分保費(fèi)用體現(xiàn)為分出保費(fèi)的1定百分比；另1方面，再保險(xiǎn)合同體現(xiàn)的是再保險(xiǎn)分人人與分出入共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享收益的關(guān)系，分出入在分出保費(fèi)的同時(shí)也要向分人人攤回賠付支出和攤回分保費(fèi)用。在再保險(xiǎn)合同的約束下，分出入不因按照原保險(xiǎn)合同收取保費(fèi)而擔(dān)負(fù)向分人人支付獨(dú)立的應(yīng)付分保賬款的義務(wù)，也不因原保險(xiǎn)合同項(xiàng)下發(fā)生賠付而享有向分人人收取獨(dú)立的應(yīng)收分保賬款的權(quán)利。責(zé)任與義務(wù)應(yīng)合并體現(xiàn)為1項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，即按照分保業(yè)務(wù)賬單計(jì)算的借貸方差額，再保險(xiǎn)分出入和分人人按期1次性結(jié)算分保業(yè)務(wù)款項(xiàng)。2是分別核算賬單的借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目不能直接反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系。目前再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的通行做法是在再保險(xiǎn)合同中約定，由再保險(xiǎn)分出人主動(dòng)向分人人出具分保業(yè)務(wù)賬單，并定期按照賬單差額結(jié)算。分保業(yè)務(wù)賬單中的項(xiàng)目明確顯示，債權(quán)債務(wù)的惟1體現(xiàn)是借貸方軋差后的凈額，而不是分別指向借方金額構(gòu)成的債權(quán)和貸方金額構(gòu)成的債務(wù)。再保險(xiǎn)合同關(guān)于差額結(jié)算的條款也對(duì)此予以支持。3是按會(huì)計(jì)科目余額直接列示報(bào)表項(xiàng)目影響資產(chǎn)負(fù)債表披露數(shù)據(jù)的真實(shí)性。在按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006》分別對(duì)分保業(yè)務(wù)賬單的借貸方項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的情況下，如果在報(bào)表中按照科目余額列示應(yīng)收／應(yīng)付分，保賬款，則報(bào)表數(shù)據(jù)不能直接反映分保業(yè)務(wù)賬單中的債權(quán)或債務(wù)，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)或虛增負(fù)債，并對(duì)分出入的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)以及相關(guān)財(cái)務(wù)比率分析結(jié)果的真實(shí)性產(chǎn)生負(fù)面影響，不利于會(huì)計(jì)信息使用者作出準(zhǔn)確判斷。
為了使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能夠更加準(zhǔn)確地反映再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)下債權(quán)債務(wù)的真實(shí)情況，筆者建議按以下方式處理。首先，按照分保業(yè)務(wù)賬單的借貸方項(xiàng)目分別核算，報(bào)表項(xiàng)目則按科目余額分析填列。嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006》對(duì)應(yīng)收／應(yīng)付分保賬款會(huì)計(jì)科目使用的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使分保業(yè)務(wù)賬單上每1項(xiàng)由于再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的損益都在對(duì)方科目上體現(xiàn)為1項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，但報(bào)表列示則按照應(yīng)收分保賬款和應(yīng)付分保賬款的賬面價(jià)值分析軋差填列。如果再保險(xiǎn)分出入直接面對(duì)多家再保險(xiǎn)分人人或者再保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司，則可在明細(xì)科目或核算項(xiàng)目上采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)處理，達(dá)到會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)支持報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)的目的。其次，按照分保業(yè)務(wù)賬單借貸方差額合并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，應(yīng)收分保賬款和應(yīng)付分保賬款會(huì)計(jì)科目余額直接反映分保業(yè)務(wù)賬單所對(duì)應(yīng)的債權(quán)債務(wù)金額，報(bào)表列示則直接按照應(yīng)收／應(yīng)付分保賬款會(huì)計(jì)科目及相關(guān)備抵科目余額分析填列。這樣能使報(bào)表上的應(yīng)收／應(yīng)付分保賬款直接體現(xiàn)分保業(yè)務(wù)賬單所對(duì)應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，客觀、真實(shí)地反映再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有利于會(huì)計(jì)信息使用者做出更加準(zhǔn)確的判斷。
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