關(guān)于不同會計理論體系比較的探討論文
改革開放以來，我國會計理論的研究取得了一系列重大的成果，但是風(fēng)格不同，各言其是，為構(gòu)建統(tǒng)一，完整的會計理論體系還需艱辛前行。由于我國傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制，我國的會計理論體系研究一直處在一種與國際會計理論隔絕的自我封閉狀態(tài)。導(dǎo)致中國的會計理論體系具有非常濃烈的計劃經(jīng)濟色彩，致使更加側(cè)重于理論的探討。隨后引用西方會計中的概念來解釋遇到的會計現(xiàn)象，結(jié)合傳統(tǒng)和現(xiàn)代的理論構(gòu)建我國會計理論體系。
一、中國會計理論體系的構(gòu)建
（一）構(gòu)建我國會計理論體系遵循的原則
1、客觀性和嚴(yán)謹(jǐn)性原則
會計理論應(yīng)該包括盡量多的實踐經(jīng)驗內(nèi)容，有充足的證據(jù)支持，這些直接影響著會計理論價值能否實現(xiàn)。要遵循“認(rèn)識―實踐—再認(rèn)識―再實踐”這樣的循環(huán)反復(fù)，即合理又客觀的構(gòu)建會計理論體系。
2、邏輯性和一致性原則
基礎(chǔ)理論就是被系統(tǒng)化的理性知識，那么系統(tǒng)化的特點就是前后邏輯保持一致。會計理論作為經(jīng)濟信息系統(tǒng)，必須要運用系統(tǒng)的觀點來構(gòu)建符合邏輯的會計理論體系。并且充分考慮理論系統(tǒng)中，各個理論要素之間的邏輯性，使其保持一致性。
（二）系統(tǒng)性和整體性原則
構(gòu)建會計理論體系時，必須要有整體觀念，萬事都必須有系統(tǒng)，所以會計理論也不例外。它的構(gòu)建必須符合系統(tǒng)性的觀點，遵循整體原則，確定會計理論體系中所包含的因素，劃分層次，進(jìn)行戰(zhàn)略性的規(guī)劃與調(diào)研，制定出科學(xué)的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮暧^框架，并且通過各個小元素，小系統(tǒng)之間的組織性，有機性，相關(guān)性進(jìn)而從整體上構(gòu)建會計理論體系。
（三）繼承性和發(fā)展型原則
會計理論源于會計的實踐，會計理論體系的構(gòu)建需要在借鑒，繼承的基礎(chǔ)上有所發(fā)展和革新，但是，會計理論體系構(gòu)建在繼承已有的會計理論同時，不能忽視會計理論的使用環(huán)境，應(yīng)該在此基礎(chǔ)上進(jìn)行發(fā)展和創(chuàng)新。會計理論是處在一個多樣性和層次性特征的復(fù)雜社會經(jīng)濟環(huán)境中，所以要將繼承和革新結(jié)合起來，構(gòu)建會計理論體系。
（四）以會計環(huán)境為邏輯起點構(gòu)建會計理論體系
具體可分兩個方面，一方面是會計本體理論。主要指會計的'基本原則，基本原理，基本概念等一些基本性的會計問題，以及衍生出來的一些方法，條件，概念，規(guī)定等。
會計本體理論可由兩部分組成，第一部分是會計基本理論，主要是會計的基本理論問題，如會計的基本原則，基本概念，基本原理。還包括會計的本質(zhì)，會計的目標(biāo)，會計對象，會計環(huán)境，會計職能，信息質(zhì)量特征，會計要素，會計程序，會計方法，會計信息使用者等。會計基本理論的產(chǎn)生對會計的具體理論有一定的指導(dǎo)作用。第二部分是會計應(yīng)用理論。主要是由基本原理和概念通過推演而派生出的方法，條件，規(guī)定，概念等。包含會計原則，會計制度，會計準(zhǔn)則，會計假設(shè)，這是為保障實現(xiàn)會計目標(biāo)制定，由會計目標(biāo)，會計環(huán)境來進(jìn)行決定，并且對會計理論具體的實現(xiàn)手段及會計實踐過程中起到限制和指導(dǎo)的作用。會計的理論與會計實踐相結(jié)合，理論性與實操行一起決定了會計行為的方式。
第二方面是會計外延理論。主要是針對由會計主體派生以及拓展出來的不同會計理論。可分為會計教研理論，會計行為理論和會計事項理論等不同的部分。其中會計行為理論包含會計從業(yè)人員職業(yè)道德理論；會計教研理論包含會計研究方法，會計教育，會計思想發(fā)展，會計學(xué)科設(shè)置等理論；會計事項理論包含會計改革，會計工作組織，會計法制以及會計管理等理論。
二、不同會計理論體系的比較分析
佩頓埃及和利特爾頓在其《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》中提出，會計理論體系應(yīng)該是內(nèi)在統(tǒng)一，協(xié)調(diào)一致的體系。應(yīng)該作為基礎(chǔ)的理論，指導(dǎo)會計人員對對其實務(wù)做出評價，在此同時，還能幫助會計是審查報告。他們將會計理論表述為：會計理論體系是財務(wù)報表的編制和解釋的判斷依據(jù)。因此會計理論體系的作用是提供一個判斷，解釋的依據(jù)。因此會計理論體系有兩個作用：提供行動的理由，對現(xiàn)象的解釋。
美國會計學(xué)會在《基本會計理論公告》中講會計理論體系定義為：會計理論是一整套概念體系，用來解釋和指導(dǎo)會計人員傳遞會計信息，計量和確認(rèn)的行為。因此表明，會計理論體系的研究可以達(dá)到四個目的：1，確定會計的范圍，以便對會計提出概念，建立會計理論；2，建立會計準(zhǔn)則以評價，判斷會計信息；3，指出會計可能改進(jìn)的地方；4，為研究人員擴展會計學(xué)科提供框架。
可見，國外對會計理論體系的功能與涵義還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識。我國對會計理論體系的研究比較晚，閻達(dá)五在其《會計理論專題》一書中認(rèn)為：會計理論就是指人積累起來的關(guān)于會計實踐的知識體系，葛家澍教授認(rèn)為：會計理論來源于實務(wù)，髙于會計實務(wù)，可以指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)范性和概念框架。
我國學(xué)者針對會計理論的定義有點在于指出了會計理論是一種知識，同時也深刻的注意到會計理論的重要作用，而西方學(xué)者對會計理論的本質(zhì)有比較深人的闡述。國外學(xué)者對會計理論定義時，主要看重理論的存在及作用，這和西方學(xué)者存在的實用主義傾向而進(jìn)行會計理論體系研究有關(guān)。
不同的時代背景，經(jīng)濟背景以及會計理論用途，產(chǎn)生了不同的會計理論體系，會計是全球的商業(yè)語言，隨著經(jīng)濟的全球化，不同的會計理論體系逐漸完善成熟，會形成邏輯嚴(yán)密的會計理論體系結(jié)構(gòu)，對指導(dǎo)會計實踐，促進(jìn)會計學(xué)科的發(fā)展，會計理論體系有著重大的意義。
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