商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及管控途徑論文

　　在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化迅速推進(jìn)的新環(huán)境下，隨著國內(nèi)越來越多金融機(jī)構(gòu)的興起以及國外金融機(jī)構(gòu)的不斷涌入，再加上商業(yè)銀行在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的特殊地位，對于我國的每一家商業(yè)銀行來說都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何在這種越來越趨于市場化的環(huán)境中立足，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理是不可小覷的關(guān)鍵點(diǎn)，而銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理中會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范成了重中之重。因此，改革和完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要部分。

　　一、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的地位及特點(diǎn)

　　商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作為商業(yè)銀行最基本的業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終貫穿商業(yè)銀行經(jīng)營的全過程，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范一直是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的重要內(nèi)容，特別是近年來我國發(fā)生的重大金融案、觸目驚心，使商業(yè)銀行損失慘重，影響十分惡劣。商業(yè)銀行幾乎每年都會(huì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件，這些案件大多與執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)、會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力有著密切關(guān)系，也充分表明了我國某些商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范不得力真實(shí)現(xiàn)狀。因此如何在競爭中抵御商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，特別是商業(yè)銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)的防范。對于確保商業(yè)銀行自身安全、提高商業(yè)銀行的競爭力有著十分重要意義。

　　二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及成因分析

　　(一)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

　　1.人工操作中的風(fēng)險(xiǎn)。人工操作風(fēng)險(xiǎn)是指在銀行組織內(nèi)，由于會(huì)計(jì)操作上的失誤帶來的風(fēng)險(xiǎn)。主要有會(huì)計(jì)、儲(chǔ)蓄或經(jīng)辦員責(zé)任心不強(qiáng)和法制觀念淡薄而造成的財(cái)產(chǎn)損失。銀行會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)而風(fēng)險(xiǎn)性又大的工作，面對大量結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)，以至密押、印章、重要空白憑證、有價(jià)單證等，制度不健全造成或發(fā)生工作疏漏所導(dǎo)致的資產(chǎn)損失是巨大的，同時(shí)還會(huì)使銀行信譽(yù)受損。

　　2.會(huì)計(jì)監(jiān)督管理中的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)工作的稽核缺乏實(shí)效性，稽核制度有名無實(shí)，流于形式。稽核工作往往是稽核人員敷衍了事，在有關(guān)憑證和賬薄上蓋個(gè)章，不能及時(shí)有效地控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有損于稽核職能的發(fā)揮，沒有起到稽核工作的實(shí)質(zhì)作用。

　　3.內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)。在銀行內(nèi)部，各個(gè)層面上的會(huì)計(jì)人員均不同程度地存在風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄的現(xiàn)象；此外，在實(shí)際工作中相互制約不能完全落實(shí)，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離，集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面。

　　4.會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化中的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展一方面推動(dòng)了銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范化和合理化提高了核算質(zhì)量解放了勞動(dòng)力另一方面計(jì)算機(jī)作案的案件不斷發(fā)生出現(xiàn)了作案由簡單型向智能型發(fā)展的趨勢，表現(xiàn)為：故意更改計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)或程序篡改處理結(jié)果，有的還利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作案采取非法修改數(shù)據(jù)毀壞數(shù)據(jù)備份盤和有關(guān)憑證賬頁等手段實(shí)施電腦智能型作案。

　　(二)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

　　1.人員業(yè)務(wù)技能和素質(zhì)較差。近年來，國有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場份額，實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略，真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大；會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，相互之間盲目信任，互不設(shè)防，導(dǎo)致崗位制約機(jī)制形同虛設(shè)。在少數(shù)基層行，對職工的思想政治教育沒有真正深入下去，有的明知有不良行為，卻無人過問。有的即使培訓(xùn)，業(yè)務(wù)培訓(xùn)也不到位，會(huì)計(jì)人員缺乏對經(jīng)辦業(yè)務(wù)的全面了解，素質(zhì)偏低有的業(yè)務(wù)推出后，培訓(xùn)不到位或未能全面揭示存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，造成操作人員對新業(yè)務(wù)不熟悉。有的行會(huì)計(jì)人員變動(dòng)頻繁，銀行會(huì)計(jì)處于銀行業(yè)務(wù)的第一線，對人員的專業(yè)理論和業(yè)務(wù)知識(shí)要求較高，如果對會(huì)計(jì)結(jié)算制度等了解不足，就容易產(chǎn)生違規(guī)操作。另外，在會(huì)計(jì)隊(duì)伍趨向年輕化的同時(shí)，也容易受社會(huì)上拜金主義思潮的影響，從而在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。

　　2.會(huì)計(jì)稽核及監(jiān)督乏力。銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能就是銀行會(huì)計(jì)在行使反映職能的同時(shí)，根據(jù)各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法規(guī)，對銀行取得和使用資金的合規(guī)性進(jìn)行審查監(jiān)督，對銀行資金的取得和使用的合理性加以檢查和分析。但現(xiàn)時(shí)期，銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能只是起到了“社會(huì)公共簿記”的作用，而其重要的監(jiān)督職能卻遠(yuǎn)未得到很好的發(fā)揮。隨著金融體制改革的進(jìn)一步深化，會(huì)計(jì)核算已從單純的“核算操作型”逐步向“核算管理型”轉(zhuǎn)換，而銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理仍然停留在完成會(huì)計(jì)核算，做到賬平表對上，從而對國家賦予會(huì)計(jì)的監(jiān)督職責(zé)沒有認(rèn)真地履行。

　　3.內(nèi)部控制制度不健全。負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約。還有一些銀行制度不能依據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營環(huán)境變化適時(shí)進(jìn)行調(diào)整充實(shí)，部分過時(shí)的規(guī)章制度或操作程序不銀行內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見原則性較強(qiáng)，操作性不足，內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求見于各種會(huì)計(jì)制度中，未形成一套環(huán)環(huán)相扣的風(fēng)險(xiǎn)防范程序，在很大程度上弱化了內(nèi)控制度的重要性。銀行現(xiàn)有內(nèi)控制度數(shù)量較多，覆蓋面較廣，但有些制度不能覆蓋業(yè)務(wù)操作的各個(gè)環(huán)節(jié)，彼此之間的協(xié)調(diào)性、配套性不強(qiáng)，未能體現(xiàn)相互制約的原則。一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離，集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對主要能被新的、更科學(xué)的制度所更新。

　　三、加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的建議

　　(一)完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作方面的法律法規(guī)

　　企業(yè)員工必須有法制觀念。依法決策、依法經(jīng)營、依法辦事，這是銀行業(yè)頭等重要的大事。以建設(shè)法制型企業(yè)為目標(biāo)，是貫穿整個(gè)銀行業(yè)經(jīng)營的一條紅線。加強(qiáng)制度建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系首先要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度，制定會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)和修訂崗位操作規(guī)程。操作規(guī)程要具有較強(qiáng)的規(guī)范性、實(shí)用性、針對性，確保有章可循、違章必究。在不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，做到嚴(yán)格執(zhí)行。針對代理業(yè)務(wù)等系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)盡快完善相應(yīng)的制度和規(guī)定，落實(shí)業(yè)務(wù)核算的主管部門，做到新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的推出與會(huì)計(jì)核算和操作同步進(jìn)行。

　　(二)建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的會(huì)計(jì)管理體制

　　首先，應(yīng)盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使企業(yè)的利益在利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的開展、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問題上無法真正落到實(shí)處。一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是在國家控股的前提下，積極穩(wěn)妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。其次，應(yīng)改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制，在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行大集中、管理型的三級(jí)核算新體制，也就是在全行實(shí)行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級(jí)核算主體構(gòu)成的三級(jí)核算制，這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行，但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工則由大區(qū)核算中心來完成，從而可以在保護(hù)基層增收節(jié)支防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)積極性的前提下，有效防止會(huì)計(jì)信息被人為篡改，同時(shí)它還可以極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性，減少機(jī)構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。還可以考慮采用基層領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會(huì)計(jì)人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理落到實(shí)處，進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。銀行應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)管理需要，對會(huì)計(jì)運(yùn)營的各項(xiàng)具體工作進(jìn)行了更為詳細(xì)的劃分，并按照業(yè)務(wù)的分類歸屬分別進(jìn)行管理。

　　(三)深化銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)

　　會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，在這個(gè)過程中，銀行內(nèi)控制度評價(jià)發(fā)揮著重要的作用。要組織建立具有獨(dú)立地位的內(nèi)控評價(jià)部門，運(yùn)用適當(dāng)?shù)脑u價(jià)方法和專業(yè)技術(shù)對各機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行情況進(jìn)行客觀公正的評價(jià)，以促進(jìn)各機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度很大程度上取決于內(nèi)部控制機(jī)制。改進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制，制定嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)內(nèi)部控制制度和原則，可以有效地防止疏忽、遺漏，控制犯罪行為的發(fā)生�？茖W(xué)化的內(nèi)部管理機(jī)制，要注意綜合風(fēng)險(xiǎn)防范方法的使用。如運(yùn)用授權(quán)控制法使各級(jí)人員在權(quán)限范圍內(nèi)做事，采用崗位輪換法消除固定職位下舞弊行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；改進(jìn)管理模式嚴(yán)格區(qū)分前臺(tái)操作與后臺(tái)管理；完善內(nèi)部稽審制度，加大監(jiān)督和審查力度；建立健全有效及時(shí)的內(nèi)控制度內(nèi)控貫穿于經(jīng)營活動(dòng)的所有方面。在此基礎(chǔ)之上，內(nèi)控制度要合理適用，要根據(jù)機(jī)構(gòu)的組織規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、技術(shù)條件、人員素質(zhì)等具體特點(diǎn)和要求建立內(nèi)控制度，機(jī)構(gòu)所有部門、全體員工必須竭力維護(hù)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，任何人員都不得有超越制度的權(quán)利。

　　(四)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息安全管理

　　現(xiàn)代化的銀行必須有現(xiàn)代化的金融運(yùn)行手段：一是在會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，要研究開發(fā)高質(zhì)量的電算化軟件，擴(kuò)大計(jì)算機(jī)履蓋面，提高計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程度；二是建立科學(xué)的金融計(jì)算機(jī)系統(tǒng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制制度，對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的開發(fā)、測試、運(yùn)行和維護(hù)的整個(gè)過程進(jìn)行嚴(yán)格管理，從事前防范、事中控制入手，設(shè)立多種會(huì)計(jì)防范控制功能，充分發(fā)揮其在事中控制、事后監(jiān)督和事前預(yù)測的作用；三是協(xié)調(diào)理順會(huì)計(jì)部門與信息技術(shù)部門的關(guān)系，使之互相配合，有效地發(fā)揮運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用；四是建立計(jì)算機(jī)密碼管理制度，每個(gè)操作員必須設(shè)置個(gè)人密碼，操作密碼屬重要機(jī)密，應(yīng)不定期更換，防止無關(guān)人員上機(jī)操作或盜用他人密碼進(jìn)行操作。

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