新中國成立以來的我國會計理論研究綜述論文
新中國的會計研究一直處于社會、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變遷中。隨著市場化改革的不斷加深，我國的會計研究在國內(nèi)外廣大會計學(xué)者的大力推進(jìn)下，在理論研究及其對實踐的指導(dǎo)方面均取得了長足的進(jìn)步與發(fā)展。本文將新中國成立以來的中國會計研究的主要成果進(jìn)行了回顧與綜述。
自新中國成立起，我國的會計理論研究一直處于巨大的變遷過程中。建國初期到改革開放前，我國的會計理論研究總體是在曲折中發(fā)展，在迂回中前進(jìn)。改革開放后，會計理論研究取得了長足的進(jìn)步和發(fā)展。本文通過總結(jié)及梳理對建國以來的會計理論研究內(nèi)容擇其主要方面加以綜述。
一、改革開放前我國會計基本理論的研究
建國初期，我國會計理論研究深受前蘇聯(lián)會計模式的影響，認(rèn)為會計具有階級性。中國會計界對會計對象進(jìn)行了討論，并修改會計對象定義為“在企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位中能夠用貨幣表現(xiàn)的社會主義再生產(chǎn)過程以及社會主義財產(chǎn)”，同時還被廣泛接受的一個新觀點是：“會計的.對象是在企業(yè)和其他單位中的資金運動”。這次討論激發(fā)會計學(xué)界紛紛編寫在一定程度上具有中國特色的教材，促進(jìn)了會計原理一類著作的繁榮。
此間，我國會計理論界研究成果的代表著作是1962年由財政部組織編寫的《會計原理》，它修正了會計對象的定義，強調(diào)如實反映和加強監(jiān)督的會計基本任務(wù)，并把會計分為會計核算、會計分析和會計檢查三個組成部分以及實事求是地說明會計的性質(zhì)，即會計具有兩重性。
二、改革開放后我國會計理論研究的繁榮發(fā)展
改革開放三十多年里，我國通過解放思想，從具體國情和實踐出發(fā)，開創(chuàng)了會計研究繁榮發(fā)展的新篇章。期間，會計研究的重心基本上是從會計信息有用性的認(rèn)識，到實證檢驗以及制度環(huán)境影響的一個過程，體現(xiàn)出與國際會計研究趨同的特征。
(一)會計基本問題研究
首先，對會計本質(zhì)有兩種代表性觀點。一個是由楊紀(jì)琬、閻達(dá)五提出的“管理活動論”，他們認(rèn)為，會計是人們從事管理的一種活動。另一個是從國外引進(jìn)并有所發(fā)展的“信息系統(tǒng)論”，它主張會計是一個信息系統(tǒng)，是以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，并對決策起支持作用。在國內(nèi)最早支持這一理論觀點的是余緒纓和葛家澍教授。兩種理論觀點的差異主要體現(xiàn)在對會計信息作用的側(cè)重點上。從會計信息有用性視角，管理活動論和信息系統(tǒng)論的觀點是一致的，至少并不相悖。
其次，除了反映(核算)和監(jiān)督這兩項會計基本職能外，會計學(xué)界對其他職能的認(rèn)識很不一致。不管怎樣，會計的最基本職能是反映經(jīng)濟(jì)真實。企業(yè)向信息使用者提供的會計信息，應(yīng)具備一定的質(zhì)量特征或要求，信息質(zhì)量越高，會計信息的有用性就越強。
最后，引進(jìn)并開展了對財務(wù)會計與管理會計的研究。用會計準(zhǔn)則來規(guī)范，以財務(wù)會計報告和其他財務(wù)報告為信息傳遞手段的財務(wù)會計，是資本市場發(fā)展的產(chǎn)物。“管理會計”教材于80年代初出版(余緒纓)，此后，學(xué)者們進(jìn)一步致力于建立具有中國特色的管理會計理論與方法體系的深入研究。
(二)會計準(zhǔn)則及其理論的研究
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定及其理論的研究是從基本準(zhǔn)則開始，再到具體準(zhǔn)則。制定準(zhǔn)則在我國是會計改革中的新事物，所以首先著重研究國際經(jīng)驗，分析國際會計慣例，然后開展對準(zhǔn)則的完善與發(fā)展的研究。同時，先是較多地研究財務(wù)會計的基本理論，特別是關(guān)于財務(wù)會計概念框架和若干基本概念以及假設(shè)、目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計報表的要素、要素在報表中的確認(rèn)與計量學(xué)等的探討，繼而聯(lián)系到我國已制定和將要制定的會計準(zhǔn)則，研究一系列現(xiàn)實問題。
(三)中國特色的會計理論與方法體系的研究
我國會計學(xué)界對會計理論的研究基本上是圍繞“建立具有中國特色的，以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的會計理論、方法體系”的主題而展開。同時，開展了會計新興學(xué)科和新會計領(lǐng)域的探索，如具有中國特色的管理會計、會計核算規(guī)范體系、成本會計等。經(jīng)驗—實證研究方法的興起是我國會計理論研究中帶有改革和創(chuàng)新意義的一件大事，實證法對我國會計研究的運用起了很好的示范促進(jìn)作用。我國的實證會計研究起步較晚，但應(yīng)當(dāng)大力倡導(dǎo)。當(dāng)然，在會計理論研究中，還需將實證法和規(guī)范法相結(jié)合去分析問題。
三、結(jié)論與展望
建國六十多年來，我國會計理論研究總體是在迂回中前進(jìn)的。改革開放后，中國會計學(xué)會的成立，引進(jìn)國際先進(jìn)的會計理論與方法，資本市場的建立與發(fā)展以及會計教育制度改革和會計專業(yè)期刊的發(fā)展推動了我國會計的發(fā)展。會計理論研究的發(fā)展空前繁榮，取得的豐碩研究成果令人矚目，學(xué)術(shù)影響力和國際地位日益凸顯。
未來中國會計研究可在以下方面尋求更大的突破與創(chuàng)新：1.加強基于中國制度背景的會計理論與方法體系研究;2.將我國的會計問題國際化;3.開展中國會計問題的創(chuàng)新性學(xué)術(shù)研究;4.深化會計改革。這必將為會計理論的進(jìn)一步繁榮開辟無限廣闊的道路。
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