對管理會計原則的探討論文

　　〔摘要〕管理 會計 原則是指導管理會計工作的規(guī)范，是對管理會計工作提出的要求，應具有廣泛的適用性和指導作用。本文借鑒會計原則，將管理會計原則劃分為基本假設和指導性原則兩部分，并進行了具體 分析 與探討。

　　〔關鍵詞〕管理會計 管理會計原則 基本假設

　　管理會計作為 現(xiàn)代 會計的分支之一，產生于本世紀20～30年代，形成于本世紀40～50年代，主要側重于信息的積累、對比、分析和解釋，用來幫助 企業(yè) 管理當局預測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價各責任單位的 經濟 活動。由于管理會計起步較晚，較財務會計已成熟的 理論 相比，管理會計理論還遠未形成體系。而作為其理論基礎之一的管理會計原則，中外學術界對其還很少進行探討。而且由于其本身的服務對象、外部環(huán)境及內部條件的靈活性、多樣性，很少形成廣泛的業(yè)務原則。因而到 目前 為止，對管理會計原則還未形成統(tǒng)一定論。

　　管理會計原則是指導管理會計工作的規(guī)范，是對管理會計工作提出的要求，應具廣泛的適用性及指導作用。1974年，美國會計學會（ＡＡＡ）提出了八類管理會計信息的質量特征，雖然沒有得到世界范圍的普遍公認，但非常有借鑒意義。我國著名管理會計學者李天民教授又為管理會計原則構建了 科學 的理論結構。筆者現(xiàn)借鑒國內外學者的 研究 成果，對其具體 內容 作淺顯論述。

　　管理會計的本質是一種全局性的，以決策性會計為主體的經濟管理活動。其總目標是提供相應管理信息，協(xié)助管理當局做出有關改進經營管理，提高經濟效益和 社會 效益的決策。管理會計為管理當局提供的管理信息，總是盡可能運用財務會計系統(tǒng)所提供的資料，并對其進行加工、改進和延伸，使他們能更有效地服務于企業(yè)內部管理。除此之外，適應現(xiàn)代管理的要求，管理會計也把提供的信息內容擴展到企業(yè)外部，如環(huán)境、政策、競爭對手等。但既然管理會計的主要信息來源是財務會計信息，二者在某種程度上是同源而分流的，我們不妨借鑒財務會計原則的體系，即把管理會計原則總分為基本假設和指導性原則。指導性原則又具體分為決策有用性原則、提供信息的約束原則及針對用戶的質量原則。

　　一、基本假設

　�。ㄒ唬�會計主體（ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｅｎｔｉｔｙ）

　　它是管理會計對象運行的空間范圍的規(guī)定。由于管理會計主要是向企業(yè)內部各級責任單位提供有選擇的、部分的、特定的管理信息，因此，管理會計的主體，可以是整個企業(yè)，但更多的是各級責任單位。

　�。ǘ�）持續(xù)經營（ｇｏｉｎｇｃｏｎｃｅｒｎ）

　　它是對管理會計對象運行的基本方式的規(guī)定。即企業(yè)或各級責任單位的生產經營和籌資投資等活動將無限期地延續(xù)下去，從而相應的管理會計 方法 能保持穩(wěn)定、有效。

　�。ㄈ�）會計分期（ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｐｅｒｉｏｄｉｃｉｔｙ）

　　它是對管理會計運行的時間范圍的規(guī)定，即把企業(yè)持續(xù)不斷的生產經營活動和籌資投資活動，劃分為一定的期間，以便及時提供有用的管理信息。相對財務會計而言，由于管理會計的工作重點主要是為企業(yè)內部管理人員服務，提供相應信息以協(xié)助其進行經營管理活動，而不是定期對外提供強制、規(guī)范的會計信息，故時間跨度可以靈活選擇。特別是隨著知識經濟的到來，戰(zhàn)略管理會計的推行，企業(yè)對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方向 發(fā)展 。不同的管理主體有不同的時間需求，從年、季、月發(fā)展到周、日，甚至隨時提供。

　　（四）貨幣的時間價值

　　由于管理會計職能的多樣性導致其除 應用 貨幣作為計量單位外，還要廣泛采用其他非貨幣計量單位，例如標準實物單位、質量綜合計量單位、創(chuàng)新程度、市場占有率等等。而且在長期投資和籌資決策中絕不能假設幣值不變，因為貨幣在不同時間的價值是不相等的�？偟恼f來，貨幣計量和幣值不變假設對管理會計均不適用。取而代之的是在投資、籌資中都必須考慮的重要前提———貨幣時間價值，以便使決策更為科學、合理。

　�。ㄎ澹┬б孀畲蠡�目標

　　管理會計的總目標，就是為改善企業(yè)經營管理，提高經濟效益和社會效益服務。為此，企業(yè)管理當局在預測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經營業(yè)績的過程中，必須始終以經濟效益和社會效益是否提高作為基本標準。

　　二、指導性原則

　　（一）決策有用性原則。這一原則分為首要質量特征和次要質量特征兩個層次

　　1。首要質量特征

　�。�1）相關性原則。要求在收集、加工處理、提供信息時，要充分考慮信息用戶的需求以達到決策有用性。

　　一項管理會計信息如對信息用戶決策沒有幫助，則不具相關性。相關性原則有以下兩層涵義：

　�。痢＜皶r性：管理會計提供的信息應能夠及時滿足經營管理決策的需要。它包括及時將產生的信息資料進行處理和及時報送給信息用戶。

　�。�。適應性：是指從基本數(shù)據(jù)得到的信息對企業(yè)決策過程的滿足程度及協(xié)調程度。

　　（2）可靠性原則。是指確保管理會計信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質量。信息如不可靠，不僅無助于決策，而且還可能造成錯誤的決策。因此可靠性也構成信息的主要質量。一項管理會計信息是否可靠。可就其四個組成因素加以衡量：

　　Ａ�？陀^性：強調管理會計信息能客觀反映現(xiàn)存狀況或對未來做出客觀的預測。這一原則要求信息的來源，即用于生成信息的資料應客觀、真實、準確，同時要客觀選擇處理方法。

　�。隆？珊诵裕菏侵赣瑟毩⒌牟煌瑐�人分別采用相同的計量 方法 ，對同一事項加以計量，能得出相同的結果。

　　Ｃ。中立性：指管理 會計 信息對不同的信息用戶的 影響 都是沒有偏見的（公平的）。在信息中如果摻雜著計量人員的個人興趣，就不可能有中立的計量。因而中立性原則要求管理人員站在一個客觀的位置上，在處理和提供信息時不能摻入個人的偏見和主觀意愿。

　　2。次要質量特征

　�。�1）一貫性原則。是指對信息的加工處理方法應保持一貫，便于不同期間信息可比。

　�。�2）可比性原則。是指能使信息用戶從兩組 經濟 信息中區(qū)別其異同的質量特征。當經濟情況相同時，會計信息能顯示相同的情況；反之，當經濟情況不同時，會計信息亦能反映其差異。

　　一貫性與可比性原則相對于管理會計而言，在長期決策和短期決策中的重要性是不同的。一項長期決策要依靠各式各樣的未經加工的信息和不重復出現(xiàn)的情況。如長期投資決策，可能由于內部強調的一貫、可比而使決策受到不適當?shù)淖璧K。因而在長期決策中，這兩項原則并不重要。然而在短期規(guī)劃和業(yè)績評價方面，則要較多地依靠仔細加工的信息和重復出現(xiàn)的情況，從而更要求一貫、可比。

　�。ǘ�）提供信息的約束原則

　　1。成本效益原則。指提供管理會計信息帶來的效益高于需要花費的成本。只有這樣取得的信息才有價值。然而這一原則中的成本效益的衡量方式還有待商榷。它們可能擴散得極為廣泛，從信息用戶到整個 企業(yè) 乃至企業(yè)客戶、投資者、消費者等等，從而難以準確衡量。

　　2。重要性原則。指管理會計信息對管理者做出決策或對責任單位進行業(yè)績評價等將會構成重要影響。它可以從定性、定量兩個不同角度進行 分析 確定。這一原則與成本效益原則是不可分的。為降低信息成本，必須遵循重要性原則進行信息處理。

　　3。民主性原則。進行各項決策分析和編制預算時，應遵循目標管理的原則，實行參與制的民主管理方式，即走群眾路線。以企業(yè)員工為中心，相信職工的自我控制和自我管理的能力，充分發(fā)揮員工的潛力和主觀能動性。

　　4。靈活性原則。這一原則包括諸多方面：

　�。�1）基本數(shù)據(jù)和信息分類的多樣性以及方法的靈活性，以適用不同的信息用戶及不同決策的需要。

　　（2）信息來源的多渠道性。管理會計信息既有來源于企業(yè)內部的財務會計資料及其他內部信息，也有來源于企業(yè)外部的諸如政策、環(huán)境、競爭對手的信息。

　�。�3）提供內部信息時選用規(guī)則的靈活性。管理會計信息無強制性規(guī)則，企業(yè)可以根據(jù)需要靈活提供。

　　5。穩(wěn)健性原則。指管理會計人員在處理及提供信息時應保持必要的謹慎，充分估計可能發(fā)生的損失；但對可能獲得的收益則不要過于樂觀估計，以免因過于樂觀給企業(yè)造成損失。

　�。ㄈ�）針對用戶的質量原則

　　1�？衫斫庑栽瓌t。是指信息用戶對傳送的信息能弄清楚的能力�？衫斫庑允菦Q策者和決策有用性原則的連接點。管理會計人員應盡可能使會計資料易于被人理解，而信息用戶也應設法提高自身的理解使用能力，以使會計信息發(fā)揮最大的功能。

　　2。可接受性原則。是指信息用戶對已出現(xiàn) 問題 的說明與計量標準的認可程度。由于管理會計的信息種類和計量方法具多樣性、靈活性、復雜性的特點，只有與這種信息相關的屬性被用戶接受，才是有價值的。而如果用戶難以接受，則會是信息成本的浪費，而效益為零。

　　3。激勵性原則。是指信息用戶與組織之間為保證“目標一致性”所做出的努力。具體說，就是對企業(yè)的全體信息用戶乃至每個員工實施激勵措施，營造有利于全員參與的管理環(huán)境，對我們所希望的行為要予以積極引導，不斷激發(fā)員工的積極性、主動性、能動性，減少由于信息不對稱和道德冒險給企業(yè)帶來的不利因素，做到企業(yè)與管理者，管理者與員工之間目標一致，以實現(xiàn)企業(yè)經營目標。

　　參考 文獻

　　1。李天民。管理會計 研究 。立信會計出版社，1994。10

　　2。余緒纓。管理會計。遼寧人民山版社，1996。01

　　3。莊守鑫。論管理會計原則。上海會計，2000。10

　　4。溫艷萍。 現(xiàn)代 管理會計與戰(zhàn)略管理會計。財務與會計，2001。11

　　5。祁懷錦。關于我國企業(yè)預算管理的幾個問題。財會通訊，2001。05

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