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內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題研究
摘要:建立健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的迫切需要。本文試圖對(duì)我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀、存在問(wèn)題以及解決對(duì)策進(jìn)行初步分析,以期對(duì)研究?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題方面提供一些探索。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;風(fēng)險(xiǎn)防控;執(zhí)行與監(jiān)督;問(wèn)題分析
一、我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題
(1)我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀
我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系起步晚,加之我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境各地發(fā)展不均衡,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在不同的經(jīng)濟(jì)主體中受重視程度不一,雖然目前我國(guó)大部分的企業(yè)公司都對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制問(wèn)題進(jìn)行了加強(qiáng)和改進(jìn),但仍然存在許多尚未發(fā)現(xiàn)或未完全解決的財(cái)務(wù)控制問(wèn)題,這些問(wèn)題的存在也就直接影響了企業(yè)公司的運(yùn)營(yíng),進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)主體預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(2)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在的問(wèn)題及原因分析
目前我國(guó)各經(jīng)濟(jì)主體在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)方面存在一定的隱患,制度落實(shí)也存在漏洞。
1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制不健全
傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念仍占據(jù)人們的意識(shí)里,在不少經(jīng)濟(jì)主體中,仍然重視對(duì)資產(chǎn)的核算而忽視對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量和使用效率的控制,從而導(dǎo)致大量不良資產(chǎn)發(fā)生;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度沒(méi)有與經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展同步,沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)主體在宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,微觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中新的變化,使之在制度上存在滯后,無(wú)形中削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所能夠發(fā)揮的作用。
2、風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不強(qiáng)
防微杜漸,是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠發(fā)揮的一項(xiàng)重要作用,在經(jīng)濟(jì)主體運(yùn)行中及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱性的“蟻穴”,并積極處理防范,能夠用最小的代價(jià)阻止“千里決堤”的發(fā)生,由于我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系起步晚,發(fā)展相對(duì)緩慢,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)沒(méi)有充分滲透到經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行之中。
3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行無(wú)力
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施效果取決于兩個(gè)方面:一是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性,二是控制系統(tǒng)的實(shí)際執(zhí)行情況。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行如同一把寶劍的鋒刃,鋒利還是遲鈍決定了這把寶劍的力度。目前,很多單位都制定了自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,有的從表面看十分完美,但在實(shí)際工作中卻流于形式,并沒(méi)有深入貫徹執(zhí)行。導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)際運(yùn)行時(shí)難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
4、缺乏有效的監(jiān)督控制評(píng)價(jià)
任何制度的執(zhí)行都必須有相應(yīng)的監(jiān)督來(lái)做保障,沒(méi)有監(jiān)督,制度的執(zhí)行效果就無(wú)從談起,有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容之一,從實(shí)踐的角度看,許多因內(nèi)控失敗導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的案例,都可歸因于企業(yè)和機(jī)構(gòu)高層尤其是高層領(lǐng)導(dǎo)的決策失誤。他們往往凌駕于財(cái)務(wù)控制之外上,游離與控制體系之外,沒(méi)有更有效的機(jī)制來(lái)約束其決策行為。
二、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的途徑
針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題,為保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系真正發(fā)揮作用,有必要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)一步完善,筆者以為可以從以下方面加以改進(jìn):
(1)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境
完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境直接影響到會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等各個(gè)程序的有效完成,是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本保證。內(nèi)部控制環(huán)境是指內(nèi)部控制體系所賴(lài)以生存并發(fā)揮作用的各種因素的統(tǒng)稱(chēng)。完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境應(yīng)關(guān)注并適應(yīng)外部環(huán)境,運(yùn)作并改進(jìn)內(nèi)部環(huán)境,以期促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
(2)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)
1、健全制度建設(shè)
企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用有深入的認(rèn)識(shí),認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)所發(fā)揮中的重要作用,結(jié)合《內(nèi)控控制基本規(guī)范》的要求和自身實(shí)際情況,把內(nèi)部控制的制度建設(shè)落在實(shí)處。
2、科學(xué)細(xì)化會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制及內(nèi)部分工
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系有賴(lài)于科學(xué)細(xì)致的內(nèi)部分工和崗位責(zé)權(quán)控制,準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)流程的控制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制體系的制衡作用,例如:不相容的職務(wù)分離,授權(quán)審批制度等。抓住業(yè)務(wù)流程重要節(jié)點(diǎn),關(guān)鍵環(huán)節(jié),加以嚴(yán)格控制,充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用,促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3、采取獎(jiǎng)懲結(jié)合的內(nèi)部激勵(lì)制度
根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容以及自身實(shí)際情況,建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),保證相關(guān)的法規(guī)得到有效貫徹和執(zhí)行,堅(jiān)持有章必循,按章辦事,違章必究的原則對(duì)各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)和人員進(jìn)行不定時(shí)的監(jiān)督考核和評(píng)價(jià),在獎(jiǎng)方面針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度完善執(zhí)行有力的環(huán)節(jié)和人員給予獎(jiǎng)勵(lì),以激發(fā)員工較好制定和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極性,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體的效益最大化,在懲方面對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度薄弱,執(zhí)行不力的環(huán)節(jié)和相關(guān)人員給予嚴(yán)格的懲戒,以避免類(lèi)似的事件再次帶給經(jīng)濟(jì)主體以損失,確保企業(yè)健康運(yùn)行和公司效益不受損失。
(3)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)管理
制定內(nèi)控會(huì)計(jì)制度應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)管理充分的考慮在其中。在企業(yè)生存的內(nèi)外部環(huán)境中,風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在,如何能準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),衡量風(fēng)險(xiǎn),把風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)是需要企業(yè)解決的重要課題,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不僅面向過(guò)去,還需著眼于現(xiàn)在,展望到未來(lái),風(fēng)險(xiǎn)管理不僅貫穿于業(yè)務(wù)層次也貫穿于管理層次,不僅貫穿于戰(zhàn)術(shù)層次也貫穿于戰(zhàn)略層次,不僅貫穿于實(shí)施層次也貫穿于決策層次。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及企業(yè)全要素、全員、全過(guò)程、全層次的風(fēng)險(xiǎn)控制。發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)防控作用,最大程度的減小風(fēng)險(xiǎn),將保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康良性的發(fā)展。
(4)加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行力度
完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度發(fā)揮作用還有賴(lài)于執(zhí)行的有效性,各經(jīng)濟(jì)主體要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的可操作性,加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)際執(zhí)行力度,做到制度制定細(xì)化,職責(zé)明確具體,從而使各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行有力,落實(shí)到位,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系兼具實(shí)用性和有效性。另外,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行除了依靠經(jīng)濟(jì)主體自身的努力外,還需要一定的外力來(lái)推動(dòng),內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督就體現(xiàn)了這種職能,通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合,相互補(bǔ)充,相輔相成,有效發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用,準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行中的癥結(jié)所在,促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的良性發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
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