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資產(chǎn)減值會計研究的綜述
一、 引言
資產(chǎn)作為會計六大要素之首在會計核算中具有至關重要的地位,與之相應的資產(chǎn)減值會計在企業(yè)調(diào)解利潤、進行盈余管理方面能發(fā)揮較大的作用因而也具有重要的地位。隨著經(jīng)濟的逐漸發(fā)展和復雜化,企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境的不確定性不斷地加劇,資產(chǎn)減值準備問題逐漸受到會計界各人士的重視。
關于上市公司提取資產(chǎn)減值準備動機的研究國內(nèi)外會計界主要有兩種觀點,價值毀損觀和盈余管理觀。價值毀損觀認為上市公司管理層確認資產(chǎn)減值是基于企業(yè)資產(chǎn)價值的降低而不是出于盈余管理的動機,并不是人們所想象的那樣普遍淪為了盈余管理工具,而是體現(xiàn)出了經(jīng)濟因素對企業(yè)資產(chǎn)價值的真實影響(王躍唐,2004)。盈余管理觀認為上市公司管理層利用會計準則的可選擇性,選取有利于自身利益的資產(chǎn)減值會計政策,使得公司盈余管理向管理層期望的方向變動。很多學者的研究都支持盈余管理觀,如蘇丹寧(2007)、趙敏、甄穎(2008)。
二、 價值毀損觀下資產(chǎn)減值會計的研究
王躍堂,周雪和張莉(2005)檢驗了2001和2002年A股公司長期資產(chǎn)減值和未來經(jīng)營業(yè)績變化之間的關系,從理論的層次剖析了上市公司計提長期資產(chǎn)減值的行為和經(jīng)濟后果,認為資產(chǎn)減值會計政策是把雙刃劍。文章檢驗了上市公司計提資產(chǎn)減值的行為到底是盈余管理的信號還是公允價值的正當運用。簡單統(tǒng)計2001年會計改革后上市的公司計提長期資產(chǎn)減值的情況,結果顯示,在新資產(chǎn)減值會計政策實施的第一年,大約有63%的上市公司確認了資產(chǎn)減值損失,發(fā)現(xiàn)我國上市公司減值真實的反映了長期資產(chǎn)未來收益的下降,并未演化為盈余管理的工具。
丁方飛在(2008)對我國上市公司從2001-2006所計提的長期資產(chǎn)減值準備進行了分析,認為“盈余管理工具論”觀點下,人們普遍預期我國上市公司會在2006年將原已計提的長期資產(chǎn)減值準備轉回,但在上市公司整體層面上還缺少有說服力的證據(jù)。同時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值計提被淪為盈余管理工具手段的研究大多是針對具有較強盈余管理動機的特定公司而展開的,從整體上得出資產(chǎn)減值計提普遍淪為盈余管理手段的結論是不夠嚴謹?shù)耐茢唷?/p>
三、 盈余管理觀下資產(chǎn)減值會計的研究
于海燕,李增泉(2001)采用1999年年報的數(shù)據(jù),利用線性回歸模型,檢驗了應發(fā)現(xiàn)無論是當期扭虧轉贏的公司,還是虧損的公司,都有使用計提存貨跌價準備會計政策進行盈余管理的嫌疑。
黃世忠在(2002)以信號發(fā)送作為其理論基礎,通過比較幾個中美相關案例,發(fā)現(xiàn):①巨額沖銷可能說明上市公司以前年度或當年存在著嚴重的報表粉飾行為;②巨額的壞賬準備可能意味著上市公司過去的收入確認不穩(wěn)健,甚至存在虛假的收入,同時也可能意味著企業(yè)內(nèi)外勾結,逃廢債務。
袁琳、趙建軍(2004)選取了2002年12月31日的A股公司進行實證分析發(fā)現(xiàn)總體上來說大部分上市公司減值準備的計提比例并不大,資產(chǎn)質(zhì)量較佳,在本年度沒有發(fā)生大規(guī)模的資產(chǎn)貶值;但是有相當一部分的公司利用會計估計調(diào)節(jié)利潤的意圖比較明顯;其中ST類公司資產(chǎn)質(zhì)量較差,在本期進行了“大清洗”。
戴明德、毛新述、鄧璠(2005)以2001-2003年的虧損上市公司為研究樣本,對上市公司資產(chǎn)減值計提行為的兩個影響因素即經(jīng)濟因素和盈余管理因素進行了研究,他們發(fā)現(xiàn)在控制經(jīng)濟因素的影響下,虧損公司八大項資產(chǎn)減值準備的總計提比例顯著高于其他上市公司,進而找到了虧損公司存在“大清洗”行為的經(jīng)驗數(shù)據(jù)。
趙春光(2006)研究發(fā)現(xiàn):資產(chǎn)減值前虧損的公司存在著通過轉回和計提資產(chǎn)減值進行盈余管理的行為,其進行盈余管理一方面是為了避免虧損,另一方面則是為了進行“大清洗”;同時發(fā)現(xiàn)減值前盈利的公司也存在動機通過轉回和計提資產(chǎn)減值進行盈余管理。
于李勝(2007)選取了新會計準則頒布前后的上市公司數(shù)據(jù)作為其研究樣本發(fā)現(xiàn)長期資產(chǎn)減值準備凈計提比例與“大清洗”、平滑利潤等盈余管理因素是顯著正相關的。
羅進輝、萬迪昉、李超等(2010)研究發(fā)現(xiàn):上市公司在規(guī)避和迎合新會計準則體系規(guī)定的動機下具有對資產(chǎn)減值準備結構進行“合規(guī)”調(diào)整以實現(xiàn)盈余管理目的的明顯偏好;上市公司長期資產(chǎn)和流動資產(chǎn)減值準備行為中都存在扭虧為盈、平滑利潤、避免虧損、“大清洗”等盈余管理動機。
四、 評價與展望
從上述文獻可以看出,國內(nèi)關于資產(chǎn)減值會計的研究多側重于檢驗影響上市公司確認減值和減值轉回行為的動機,主要從盈余管理、信息含量的角度研究資產(chǎn)減值的計提是否能反映公允價值計量屬性,或資產(chǎn)減值的計提和追溯調(diào)整是否是管理層操縱盈余的手段。
回顧過去,立足現(xiàn)狀,展望未來,對我國資產(chǎn)減值準備的研究主要有以下幾大趨勢:(1)資產(chǎn)減值所依賴的公允價值對于資產(chǎn)減值準備的影響的研究是非常必要的。(2)大量研究發(fā)現(xiàn)上市公司可用以操控盈余管理手段繁多,公司治理結構對資產(chǎn)減值行為影響如何也是值得研究的問題。(3)隨著我國資本市場效率有效性的進一步提高,信息披露更加及時和規(guī)范,資產(chǎn)減值的市場反應研究將非常有意義。
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