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淺談工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制和審計(jì)
本文針對(duì)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制進(jìn)行了綜合的分析研究，闡述了工程項(xiàng)目管理實(shí)施內(nèi)部控制的意義，根據(jù)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本環(huán)節(jié)對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行了設(shè)計(jì)，并就工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度建設(shè)和審計(jì)監(jiān)督闡述了自己的觀點(diǎn)和建議。
關(guān)鍵詞: 工程項(xiàng)目 內(nèi)部控制 審計(jì)
0引言
隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，工程項(xiàng)目投資不斷增長(zhǎng)。為了提高投資效益，減少浪費(fèi)，規(guī)范工程項(xiàng)目管理，建立健全工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度，已成為企業(yè)迫切需要解決的問(wèn)題之一。為此，我國(guó)有關(guān)部門出臺(tái)了一系列有關(guān)內(nèi)部控制方面的法律規(guī)范，特別是2003年財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目(試行)》，這一規(guī)范的出臺(tái)對(duì)于從源頭上防范建設(shè)項(xiàng)目的投資失誤、“三超”、違規(guī)招標(biāo)等諸多問(wèn)題的頻繁發(fā)生起到積極的指導(dǎo)作用。但這只是法規(guī)層面上的原則性指導(dǎo)，對(duì)于如何落實(shí)這一規(guī)范有待進(jìn)一步的研究。建立健全工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度，不僅是對(duì)內(nèi)部控制理論的具體應(yīng)用，而且是貫徹這些法律規(guī)范的必然要求，更重要的是內(nèi)部控制對(duì)于規(guī)范工程管理、有效控制投資和資金安全具有重要意義。本文通過(guò)介紹工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)、程序和方法，旨在設(shè)計(jì)與構(gòu)架較為完善的符合工程項(xiàng)目管理的內(nèi)部控制制度，來(lái)指導(dǎo)督促工程項(xiàng)目管理工作，幫助解決工程項(xiàng)目管理中存在的困難和問(wèn)題。
1 工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度審計(jì)的作用
近些年來(lái)，我們?cè)趯?shí)施建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不嚴(yán)出現(xiàn)了許多違法違紀(jì)問(wèn)題。如違反法定基建程序，招投標(biāo)中違反“公開、公平、公正”原則，合同管理失控，資金使用中截留、擠占、挪用、套取建設(shè)資金等問(wèn)題。作為審計(jì)部門，要發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督作用，就要將審計(jì)的觸角伸到工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，研究在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下如何擺脫傳統(tǒng)的方式和被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料，變事后審計(jì)為事前審計(jì)，由階段性審計(jì)為項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)。從建設(shè)單位是否執(zhí)行內(nèi)部控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度入手，從而發(fā)現(xiàn)建設(shè)過(guò)程中存在的深層次問(wèn)題，找到建設(shè)中的弊端和發(fā)現(xiàn)各類違法違紀(jì)問(wèn)題。要達(dá)到這個(gè)目的除外部監(jiān)管外，還必須從內(nèi)部建立健全起以內(nèi)部控制制度為核心的各項(xiàng)管理辦法和制度，開展內(nèi)部控制審計(jì)。
1.1開展內(nèi)部控制審計(jì)有助于提高審計(jì)工作效率和效果。近年來(lái)由于國(guó)家一直實(shí)施積極的財(cái)政政策，加大了基礎(chǔ)設(shè)施的投入力度，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的工作量將越來(lái)越大，以目前的審計(jì)人員素質(zhì)和力量，其承受能力與傳統(tǒng)的審計(jì)方法之間的矛盾日益突出，在這種情況下要搞好審計(jì)監(jiān)督，必須要改變審計(jì)方法。以評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征，可以克服詳查或大量抽查浪費(fèi)人力和時(shí)間的不足，它不僅提高審計(jì)效率，而且可以提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到深化審計(jì)監(jiān)督的目的。
1.2開展內(nèi)部控制審計(jì)有助于明確審計(jì)重點(diǎn)、程序和方法。通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)，審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處，有效地迅速地明確審計(jì)的重點(diǎn)、程序和方法，既保證了審計(jì)工作的質(zhì)量，又減少了審計(jì)工作量。
1.3開展內(nèi)部控制審計(jì)有助于完善內(nèi)控制度。通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)，審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，并按照客觀公正地對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出整改建議，使建設(shè)單位了解威脅內(nèi)部控制的因素和可能產(chǎn)生的后果，從而對(duì)癥下藥，完善內(nèi)控制度，提高項(xiàng)目管理水平，真正達(dá)到審計(jì)的作用。
1.4開展內(nèi)部控制審計(jì)有助于由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)有別于傳統(tǒng)的事后對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及賬目進(jìn)行審查的方法，它將審計(jì)的重點(diǎn)放到被審計(jì)單位內(nèi)控制度的科學(xué)性、嚴(yán)密性、完整性及嚴(yán)格的執(zhí)行程序上來(lái)，變事后審計(jì)為事前防范，有利于做到防患于未然，把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，避免損失。
2 工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制設(shè)計(jì)和審計(jì)的重點(diǎn)
加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制，防范工程項(xiàng)目管理中的差錯(cuò)與舞弊，提高資金使用效益，是財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目》的宏觀要求，也是建設(shè)單位內(nèi)部克服工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)弱化狀況的內(nèi)在要求。針對(duì)現(xiàn)狀要順利實(shí)現(xiàn)貨幣資金向建成資金、貨幣資金形態(tài)向?qū)嵨镔Y本形態(tài)的轉(zhuǎn)變，有效地實(shí)現(xiàn)投資效益，需要建設(shè)單位內(nèi)部建立起有效的工程項(xiàng)目管理和控制機(jī)制。
2.1崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)。
2.1.1健全完善崗位職責(zé)與分工控制�；üこ讨芷陂L(zhǎng)，涉及部門較多，明確合理有效的崗位分工和崗位權(quán)限，實(shí)行職務(wù)分離控制，是實(shí)施有效地內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生有效手段。因此要明確基建、審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門各自在工程款項(xiàng)支付管理中的職責(zé)。各崗位分工應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)劃分若干個(gè)具體工作崗位，對(duì)一些不相容的崗位，如：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦;業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄;會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管等，必須實(shí)行崗位分離，對(duì)敏感崗位實(shí)行人員輪換辦法，以達(dá)到相互制約，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)之目的。
2.1.2建立授權(quán)批準(zhǔn)控制程序。建立嚴(yán)格的資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確單位領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限、范圍、程序和審批人的責(zé)任，確保單位內(nèi)部的各級(jí)管理層及相關(guān)經(jīng)辦人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。實(shí)行日常財(cái)務(wù)開支和預(yù)算內(nèi)支出按照分級(jí)歸口管理和“一支筆”審批原則執(zhí)行，建立重大投資決策機(jī)制和程序，加強(qiáng)投資立項(xiàng)、評(píng)估、決策、風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施、投資處理等環(huán)節(jié)的控制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。建立采購(gòu)和付款程序，加強(qiáng)對(duì)設(shè)備、材料的請(qǐng)購(gòu)、審批、合同簽訂、采購(gòu)、驗(yàn)收與付款等環(huán)節(jié)內(nèi)部控制。
2.2.3審查崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)的重點(diǎn)是：是否根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，配備合格的人員辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù);是否建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督;是否對(duì)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)、控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求;是否制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，明確項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制、價(jià)款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項(xiàng)目全過(guò)程得到有效控制。
2.2項(xiàng)目決策控制
2.2.1工程項(xiàng)目決策關(guān)系整個(gè)工程項(xiàng)目投資成敗，建設(shè)單位必須重視決策環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究方案的編制、決策程序等做出明確、詳盡的規(guī)定，以保證項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。同時(shí)，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)組織權(quán)威的工程、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等的相關(guān)專業(yè)人員對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性方案的完整性、客觀性、技術(shù)經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)審。通過(guò)評(píng)審后才能提交決策層集體討論，并做好決策過(guò)程書面記錄。要防止決策失誤，應(yīng)建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度。
2.2.2項(xiàng)目決策控制審計(jì)的重點(diǎn)是：項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告編制與審批的程序是否合規(guī)，有無(wú)先報(bào)批后論證的現(xiàn)象;審批部門與編制部門的資質(zhì)、級(jí)別是否符合項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的要求;有無(wú)人為的高估冒算或壓低投資估算的現(xiàn)象;可行性研究報(bào)告在分析與編制時(shí)所使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、有關(guān)的參數(shù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以及技術(shù)分析方法是否科學(xué)、準(zhǔn)確、合理;項(xiàng)目決策是否經(jīng)過(guò)集體研究決定。
2.3概預(yù)算控制
2.3.1工程項(xiàng)目預(yù)算必須嚴(yán)格按計(jì)劃部門批準(zhǔn)的工程項(xiàng)目投資總額執(zhí)行。需要調(diào)整投資的，應(yīng)編制調(diào)整預(yù)算，并嚴(yán)格按照預(yù)算管理程序報(bào)批，以維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和控制工程項(xiàng)目支出。同時(shí)，工程項(xiàng)目投資預(yù)算也是建設(shè)單位年度財(cái)務(wù)預(yù)算的重要組成部分。工程項(xiàng)目年度支出計(jì)劃是項(xiàng)目管理部門根據(jù)單位的總體規(guī)劃、上級(jí)主管部門下達(dá)的年度工程項(xiàng)目計(jì)劃，編制的細(xì)化預(yù)算，必須嚴(yán)格執(zhí)行。
2.3.2工程項(xiàng)目概預(yù)算控制審查的重點(diǎn)是：審查項(xiàng)目建設(shè)是否按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，是否符合投資計(jì)劃的要求;審查各單位工程建設(shè)是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行;審查因原概算中存在不符合項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際需要的部分進(jìn)行修改、補(bǔ)充而編制的調(diào)整概算的合法性、合理性和準(zhǔn)確性;審查項(xiàng)目建設(shè)是否存在超概算的問(wèn)題，對(duì)超概算問(wèn)題，是否從勘察設(shè)計(jì)、建設(shè)管理、施工組織、外部條件等方面進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取有效措施，對(duì)超概算合規(guī)部分加強(qiáng)控制，對(duì)不合規(guī)的依法查處，以加強(qiáng)對(duì)投資規(guī)模的控制。要注意對(duì)工程預(yù)算及進(jìn)度的真實(shí)、合法性進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核。包括預(yù)算的文件的組成內(nèi)容是否完整，編制預(yù)算文件所依據(jù)的資料是否齊全，工程進(jìn)度所報(bào)的工作量是否和實(shí)際施工情況相吻合，材料與設(shè)備供應(yīng)方式、市場(chǎng)價(jià)格與預(yù)算價(jià)格是否正確，工程量的計(jì)算、工程定額和指標(biāo)的是否合規(guī)，計(jì)算方法、結(jié)果是否正確。
2.4資金支付控制
工程項(xiàng)目資金結(jié)算必需履行嚴(yán)格的內(nèi)控程序，按設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)合同的規(guī)定，按工程概預(yù)算和工程進(jìn)度支付，財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照工程財(cái)務(wù)管理規(guī)定審核有關(guān)資料，手續(xù)齊全才能付款。新建項(xiàng)目開工前，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)工程部門提供的項(xiàng)目可行性報(bào)告、設(shè)計(jì)合同、總概算及投資計(jì)劃、標(biāo)底造價(jià)、施工合同及相關(guān)預(yù)算資料為依據(jù)辦理付款。工程費(fèi)用開支，除按合同、進(jìn)度、程序、具備合法報(bào)銷票據(jù)外，還應(yīng)有主管領(lǐng)導(dǎo)、工程負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人簽字方可付款。
2.4.1工程項(xiàng)目合同控制。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，工程項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行合同管理制，建設(shè)工程的勘探、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備材料采購(gòu)、工程監(jiān)理都要依照法律、行政法規(guī)訂立合同。各項(xiàng)合同應(yīng)有明確的質(zhì)量要求、履約擔(dān)保責(zé)任和違約處罰條款，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)主動(dòng)參與所有工程施工合同的簽訂和設(shè)備、材料采購(gòu)招標(biāo)，在合同條款簽訂時(shí)特別在費(fèi)率計(jì)取、結(jié)算方式等方面進(jìn)行事前把關(guān)。
工程項(xiàng)目合同控制審計(jì)的重點(diǎn)是：檢查建設(shè)單位在同施工單位簽訂合同前是否對(duì)工程預(yù)算進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致審核，付款是否履行了相應(yīng)的審批程序，違約條款是否全面，合同簽訂是否符合內(nèi)部控制要求。
2.4.2工程預(yù)付款的控制。工程預(yù)付款的支付主要根據(jù)施工合同有關(guān)條款進(jìn)行，因此，在支付工程預(yù)付款之前，必須組織審計(jì)部門對(duì)工程預(yù)算進(jìn)行審核，合理確定合同價(jià)款。對(duì)不具備施工條件的不應(yīng)撥付備料款。
工程預(yù)付款控制審計(jì)的重點(diǎn)是：是否對(duì)工程預(yù)算進(jìn)行了審核、付款比例是否符合合同規(guī)定、審批程序是否完整規(guī)范、付款收據(jù)簽字手續(xù)是否完備。
2.4.3工程進(jìn)度款支付控制。加強(qiáng)對(duì)工程進(jìn)度撥款的控制，是加強(qiáng)撥款管理，防止工程款撥超的重要手段。工程進(jìn)度款的撥付，要根據(jù)實(shí)際工程進(jìn)度，以工程形象進(jìn)度表和施工管理人員、監(jiān)理人員、工程負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字的原始憑證作為付款的依據(jù)。進(jìn)度款應(yīng)嚴(yán)格按施工合同款約定的比例進(jìn)行控制，余款待工程竣工驗(yàn)收并經(jīng)過(guò)竣工決算審計(jì)結(jié)算后才能支付，以保證工程資金安全。
工程進(jìn)度款支付控制審核的重點(diǎn)是：審查工程施工形象進(jìn)度的真實(shí)性、按形象進(jìn)度提報(bào)的工程量的真實(shí)性、定額的套用的準(zhǔn)確性、付款審批程序的完整性、按合同付款比例的正確性、應(yīng)扣回的工程預(yù)付款的及時(shí)性，防止工程款付超。審查因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)時(shí)是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù)。
2.4.4工程物資控制。工程物資采購(gòu)控制應(yīng)根據(jù)施工圖預(yù)算和工期安排，由施工單位向基建部門提交工程所需材料的詳細(xì)計(jì)劃。經(jīng)基建部門和監(jiān)理部門對(duì)材料計(jì)劃的合理性審核無(wú)誤后交物資采購(gòu)部門組織材料采購(gòu)。材料采購(gòu)到場(chǎng)后應(yīng)組織驗(yàn)收入庫(kù)，并及時(shí)將材料移交施工單位，辦理材料轉(zhuǎn)帳手續(xù)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)采購(gòu)合同和相應(yīng)審批程序辦理材料結(jié)算手續(xù)。
工程物資控制的環(huán)節(jié)和審核的重點(diǎn)是：采購(gòu)計(jì)劃的審批控制程序是否健全、材料計(jì)劃是否符合施工圖預(yù)算、計(jì)劃是否完備和有無(wú)變更、驗(yàn)收及移交材料手續(xù)是否齊全、支付比例是否符合合同約定、支付款項(xiàng)簽批手續(xù)是否完備。
2.4.5質(zhì)保金控制。質(zhì)量保證金按施工合同約定或質(zhì)量保修合同規(guī)定的比例提留，質(zhì)保期滿，經(jīng)工程部門驗(yàn)收合格并履行審批手續(xù)后按合同規(guī)定付款。
質(zhì)保金控制的審計(jì)重點(diǎn)是：檢查是否履行了相應(yīng)的驗(yàn)收手續(xù)、支付比例是否符合合同約定、質(zhì)保期間是否發(fā)生了質(zhì)量維修和維修費(fèi)用。
2.5竣工決算控制
2.5.1工程項(xiàng)目竣工決算是關(guān)系到正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，財(cái)務(wù)部門、工程部門應(yīng)會(huì)同并督促施工單位全力做好竣工項(xiàng)目決算的編制工作。竣工決算由施工單位在合同約定的期限內(nèi)完成編制工作交工程管理部門，工程管理部門在約定的期限內(nèi)完成工程決算的初審后交給審計(jì)部門審定。未經(jīng)審計(jì)部門審計(jì)的工程決算，工程財(cái)務(wù)人員不得辦理工程結(jié)算手續(xù)。
2.5.2審查竣工決算控制的重點(diǎn)是：是否建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，明確竣工清查的范圍、內(nèi)容和方法，如實(shí)填寫并妥善保管竣工清查清單，確�？⒐Q算真實(shí)、完整、及時(shí);交付使用財(cái)產(chǎn)是否真實(shí)、完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī);成本核算是否正確，有無(wú)擠占成本，提高造價(jià)，轉(zhuǎn)移投資的問(wèn)題;在決算審核時(shí)是否對(duì)材料差價(jià)進(jìn)行了調(diào)整、撥轉(zhuǎn)材料的數(shù)量和實(shí)際使用的數(shù)量是否相符、工程造價(jià)取費(fèi)的費(fèi)率計(jì)算是否正確、預(yù)付工程(材料)款和質(zhì)保金從工程總價(jià)中扣回。
2.6財(cái)務(wù)決算控制
2.6.1工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)決算報(bào)表和財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書，是進(jìn)行工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)的基礎(chǔ)。工程財(cái)務(wù)決算前，財(cái)務(wù)部門應(yīng)依據(jù)主管部門下達(dá)的財(cái)務(wù)決算編報(bào)說(shuō)明;工程項(xiàng)目項(xiàng)目投資計(jì)劃和調(diào)整計(jì)劃、總概算及有關(guān)批復(fù)文件;工程預(yù)算、施工合同、審定造價(jià)以及有關(guān)財(cái)務(wù)結(jié)算資料等，認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作。
2.6.2財(cái)務(wù)決算控制審計(jì)的重點(diǎn)是：竣工決算編制依據(jù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定;項(xiàng)目資金來(lái)源、使用及結(jié)余資金是否合法合規(guī);全部費(fèi)用開支是否真實(shí)、合理;建設(shè)成本核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確;工程價(jià)款結(jié)算、往來(lái)帳款和財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、合法;竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表是否真實(shí)、完整;賬賬是否核對(duì)和相符;財(cái)產(chǎn)物資是否盤點(diǎn)核實(shí)和相符;債權(quán)債務(wù)是否清償;檢查固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)辦理情況;項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況以及項(xiàng)目結(jié)余資金等情況。
2.7財(cái)務(wù)分析控制
2.7.1工程財(cái)務(wù)分析是工程財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是指根據(jù)工程項(xiàng)目計(jì)劃和工程項(xiàng)目投資、工程財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有關(guān)資料，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)或者對(duì)某一個(gè)工程項(xiàng)目的工程財(cái)務(wù)狀況、建設(shè)成本進(jìn)行系統(tǒng)地剖析、比較和評(píng)價(jià)，以期得到對(duì)工程項(xiàng)目活動(dòng)情況規(guī)律性的認(rèn)識(shí)。
2.7.2財(cái)務(wù)分析控制審計(jì)主要包括：項(xiàng)目資金來(lái)源及投資方向分析;工程項(xiàng)目造價(jià)分析;經(jīng)濟(jì)效益分析;以及其他如建設(shè)工期、工程質(zhì)量分析、資產(chǎn)負(fù)債率等償債能力的分析等。造價(jià)分析具體又可分為單項(xiàng)目造價(jià)分析和同類項(xiàng)目造價(jià)分析。單項(xiàng)目分析可通過(guò)項(xiàng)目成本構(gòu)成、建設(shè)成本節(jié)約(超支)額、建設(shè)成本降低(超支)率等來(lái)分析;經(jīng)濟(jì)效益分析主要有單位生產(chǎn)能力平均投資、投資回收期、投資償還系數(shù)、項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限等經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的分析等。
2.8財(cái)務(wù)監(jiān)督控制
財(cái)會(huì)主管人員應(yīng)主動(dòng)了解本單位投資方向和工程項(xiàng)目計(jì)劃，參與工程項(xiàng)目預(yù)算、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工合同的簽訂，做好財(cái)務(wù)監(jiān)督工作。對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予辦理。對(duì)記載不明確、不完整的原始憑證有權(quán)要求更正、補(bǔ)充或予以退回。同時(shí)，工程財(cái)務(wù)人員應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行財(cái)務(wù)、工程業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，熟悉工程項(xiàng)目程序、工程預(yù)決算、工程定額、合同管理、招投標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)化管理程序和關(guān)鍵控制措施，提高識(shí)別能力和判斷能力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，控制工程成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
3 工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的審計(jì)程序和方法
3.1了解建設(shè)單位的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄、描述。這是內(nèi)控制度審計(jì)的第一步，其主要目的是通過(guò)一定手段，了解被審計(jì)單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。其方法步驟是：首先查閱收集資料，了解被審單位基本情況，包括單位性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、各種內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)處理程序和手續(xù)等;其次，將上面了解的情況，應(yīng)用記述法、調(diào)查表法、流程圖法，把被審計(jì)單位的內(nèi)控制度直接描述出來(lái)，了解其健全程度和完整程度;最后，綜合匯總調(diào)查結(jié)果，確定符合性測(cè)試的人員分工，重點(diǎn)和方法等。
3.2內(nèi)部控制健全性的初步評(píng)價(jià)階段，確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制是否可依賴。在對(duì)控制環(huán)境、控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查了解，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制健全性，即確定項(xiàng)目建設(shè)是否建立了應(yīng)該建立的內(nèi)部控制制度，是否設(shè)立了應(yīng)該設(shè)立的各項(xiàng)控制點(diǎn);評(píng)價(jià)內(nèi)部控制合理性，即確定關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)立得是否合理，有無(wú)不必要的控制措施和成本不合理的情況。
3.3實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。即進(jìn)一步檢查內(nèi)控制度在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否得到貫徹執(zhí)行，以及執(zhí)行程度如何及其中的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，確定被審計(jì)單位內(nèi)控制度可信賴程度，以確定下一階段實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，重點(diǎn)和方法。測(cè)試的方式主要有兩種：業(yè)務(wù)測(cè)試，即針對(duì)業(yè)務(wù)控制程序，選取若干筆業(yè)務(wù)，按所規(guī)定的處理程序，檢查各項(xiàng)控制措施的執(zhí)行情況;功能測(cè)試，即針對(duì)業(yè)務(wù)控制程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，選取若干筆業(yè)務(wù)，檢查各項(xiàng)控制措施的運(yùn)用效果。
3.4評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，制定實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。通過(guò)以上步驟，審計(jì)人員會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否建立健全，哪些方面還存在薄弱環(huán)節(jié)，哪些內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行，哪些內(nèi)部控制雖然建立但沒有執(zhí)行或執(zhí)行不力，哪些內(nèi)部控制是有效的，哪些內(nèi)部控制是無(wú)效的。同時(shí)，要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平充分利用專業(yè)判斷進(jìn)行調(diào)整并做出綜合評(píng)價(jià)，然后利用評(píng)價(jià)結(jié)果制定出實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。
4 結(jié)語(yǔ)
建立健全的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度是規(guī)范工程項(xiàng)目管理的治本措施，是有效控制投資，提高經(jīng)濟(jì)效益，防范資金風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，而加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)是強(qiáng)化管理的重要手段。
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