關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的思考
根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織1994年頒布的ISO8402-94《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證—術(shù)語(yǔ)》中有關(guān)質(zhì)量的定義,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。下面是小編為大家整理的關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的思考,歡迎閱讀!
一、關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。分析相關(guān)性,重要的一點(diǎn)是要明白誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者,這不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位,還關(guān)系到會(huì)計(jì)信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征,滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性,也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息,向使用者提供通用的會(huì)計(jì)信息。顯然,目前的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告都達(dá)到一般相關(guān)的要求,基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是,具體使用者除一些共同的信息需求外,還面臨一些特定決策問(wèn)題,相比之下,他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。
會(huì)計(jì)信息還有相關(guān)性和可靠性,這些都是重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,有用的信息要可靠并且相關(guān),這早已成為信息使用者和信息提供者的共識(shí)。然而,如果說(shuō)信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù),那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下,有的信息相關(guān)性很好,但可靠性較差;有的信息可靠性很好,但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性,但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上?梢(jiàn),相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的,既不能離開(kāi)可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性,也不能離開(kāi)相關(guān)性去談?wù)摽煽啃,它們總是在同時(shí)影響或決定著信息的有用性。我們必須對(duì)兩者給予同等程度的重視,當(dāng)兩者不能同時(shí)兼顧時(shí),是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性?這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍,歷史上的不同時(shí)期各有側(cè)重,在某一時(shí)期突出對(duì)相關(guān)性的要求,而在另一時(shí)期則突出對(duì)可靠性的要求。
二、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾點(diǎn)固有性因素分析
目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息可靠性得不到保證,會(huì)計(jì)信息失真已成為困擾我國(guó)會(huì)計(jì)界,影響國(guó)家宏觀管理,誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者決策的重要問(wèn)題。為此,會(huì)計(jì)界提出很多種對(duì)策,但仍不能徹底解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。這其中的原因主要是認(rèn)識(shí)不到位,措施不力造成的,但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的,對(duì)此,我們應(yīng)該有著清醒的認(rèn)識(shí)。對(duì)于這部分原因,我們只能努力降低其影響范圍和作用,充分理解其導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的辯證原因,使會(huì)計(jì)信息能更好地為使用者所服務(wù)。以下就幾類特殊會(huì)計(jì)環(huán)境因素和非環(huán)境影響因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析如下。
(一)社會(huì)道德觀念、倫理修養(yǎng)與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)單位———會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算,所以會(huì)計(jì)工作不可能獨(dú)立于社會(huì)活動(dòng),同樣道理,會(huì)計(jì)人員也是社會(huì)的一員,必然存在于社會(huì)大環(huán)境中,社會(huì)普遍的倫理道德、價(jià)值觀念不斷地影響和作用于會(huì)計(jì)人員。現(xiàn)階段,社會(huì)上種種不良的思想傾向,社會(huì)整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達(dá)到一個(gè)較高的水誰(shuí),思想覺(jué)悟千差萬(wàn)別,在這種狀況下,部分會(huì)計(jì)人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。既使會(huì)計(jì)人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng),但會(huì)計(jì)工作的社會(huì)性,也決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響,如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無(wú)法核實(shí)的虛假原始憑證,領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行,降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。鑒于此,我們不可能僅通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè),達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。只有通過(guò)提高整個(gè)社會(huì)思想道德覺(jué)悟,重視整個(gè)社會(huì)道德修養(yǎng),凈化整個(gè)會(huì)計(jì)道德環(huán)境,搞好精神文明建設(shè),才可能降低會(huì)計(jì)信息受到此種環(huán)境因素影響程度,精神文明建設(shè)的長(zhǎng)期性也決定了這種環(huán)境因素影響的長(zhǎng)期性。
(二)會(huì)計(jì)工作的慣性和會(huì)計(jì)改新的滯后性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境并非凝固不變,而是不斷運(yùn)動(dòng)著的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸尖銳化和復(fù)雜化,企業(yè)間的合并、收購(gòu)、兼并等形式將會(huì)形成一種潮流,公司向集團(tuán)化、巨大型化方向發(fā)展又使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)顯得更加激烈,在占領(lǐng)市場(chǎng)、分割資源和搜集人才的競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)因?yàn)樵S多無(wú)法預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致出現(xiàn)無(wú)法預(yù)料的情況。受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響巨大的會(huì)計(jì)不能很快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)而變更,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),計(jì)量手段、核算方法、報(bào)告方式都可能因?yàn)槌霈F(xiàn)了新的經(jīng)濟(jì)情況而不適應(yīng),一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念也受到了沖擊。會(huì)計(jì)改革也總是由經(jīng)濟(jì)新情況———會(huì)計(jì)理論研究———會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的,會(huì)計(jì)改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決,從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
(三)會(huì)計(jì)信息的供需矛盾影響
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)信息也可以認(rèn)為是一種商品,是一種特殊的信息商品,也應(yīng)該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會(huì)資源———會(huì)計(jì)信息同樣也有供給方和需求方,會(huì)計(jì)信息商品的載體為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告;供給方為提供會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)主體,是單一的;需求方為會(huì)計(jì)信息的使用者,是廣泛的,會(huì)計(jì)信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬(wàn)個(gè)團(tuán)體和個(gè)人。所有需求者都試圖從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中獲取所需的信息,用于決策,因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會(huì)計(jì)信息真實(shí)的企業(yè)資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實(shí)情況。因?yàn)楣┙o方的情況如下:
(1)會(huì)計(jì)主體只能對(duì)外報(bào)送按規(guī)定的內(nèi)容和格式編制的通用會(huì)計(jì)信息。
(2)由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要,企業(yè)都不愿披露諸如產(chǎn)品成本資料、企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)計(jì)劃等有關(guān)商業(yè)秘密的信息。
總之,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性,決定了對(duì)會(huì)計(jì)信息要求上只能是相對(duì)的而不是絕對(duì)的精確。由此看來(lái)會(huì)計(jì)信息失真是客觀存在的,不可避免。在整頓會(huì)計(jì)工作秩序,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過(guò)程中,要科學(xué)界定可控制和不可控制因素,最大限度地追求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證,但不能絕對(duì)化,否則,就會(huì)出現(xiàn)形而上學(xué)觀點(diǎn),搞煩瑣哲學(xué),反而不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
拓展閱讀:
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量簡(jiǎn)介:
何謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?從不同的角度考察,可得出不同的定義,根據(jù)世界著名的質(zhì)量管理專家朱蘭從用戶使用角度的定義,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)是其滿足需求者的程度;根據(jù)另一位質(zhì)量管理專家克勞斯比從生產(chǎn)者角度的定義,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)規(guī)定要求的程度,這里的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)即是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的“模板”;根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織1994年頒布的ISO8402-94《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證—術(shù)語(yǔ)》中有關(guān)質(zhì)量的定義,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)是會(huì)計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和,這一定義較為寬泛,包括了會(huì)計(jì)信息實(shí)用性和符合性的全部?jī)?nèi)涵,那么,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低就可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息所具備的質(zhì)量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來(lái)衡量。最早研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的文獻(xiàn)可追溯至1970年APB第四號(hào)報(bào)告。該報(bào)告提出了相關(guān)性、易懂性、可驗(yàn)證性等七條,但忽略了一個(gè)最主要的質(zhì)量特征:可靠性。1980年5月,美國(guó)FASB第2號(hào)公告第一次將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為一個(gè)專門的研究項(xiàng)目,之后,許多國(guó)家和組織都著手研究會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題,加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出了四項(xiàng)主要質(zhì)量:可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性,英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分成三部分:第一部分是與報(bào)表內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量,包括了相關(guān)性和可靠性;第二部分是與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量,包括了可比性和可理解性;第三部分是對(duì)信息質(zhì)量的約束,包括了及時(shí)性及效益大于成本等。目前,美國(guó)學(xué)術(shù)界又轉(zhuǎn)而研究會(huì)計(jì)信息的另一個(gè)重要質(zhì)量特征:透明度。
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