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所得稅永久性差異稅務(wù)會計調(diào)整核算

時間:2023-03-21 21:02:08 會計畢業(yè)論文 我要投稿
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關(guān)于所得稅永久性差異稅務(wù)會計調(diào)整核算

  稅務(wù)會計是在財務(wù)會計提供的信息基礎(chǔ)上,按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,計算出各稅種的計稅依據(jù)(主要是應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得)和應(yīng)納稅額,并進(jìn)行納稅申報和稅務(wù)籌劃。稅務(wù)會計調(diào)整是將會計收益(利潤總額)、會計收入、應(yīng)交稅金調(diào)整為應(yīng)納稅所得額(應(yīng)稅所得或稅收收益)、應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅額。財務(wù)會計利潤總額與企業(yè)所得稅稅法中應(yīng)納稅所得額的差異按產(chǎn)生原因和性質(zhì)可分為永久性差異和時間性差異。永久性差異是由于會計標(biāo)準(zhǔn)和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同,所產(chǎn)生的稅前利潤總額與應(yīng)納稅所得額的差異,它在某一會計期間發(fā)生,不會在以后各期轉(zhuǎn)回。且永久性差異不具有連續(xù)性,只對本期的調(diào)整有影響。永久性差異主要有以下四種類型:(1)可免稅收入。按會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定核算時作為收益計入利潤總額,但按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為收益。(2)應(yīng)納稅收益。按會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定核算時不作為收益計入利潤總額,但按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時確認(rèn)為收益,需交納所得稅。(3)不可抵減費(fèi)用、損失。按會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定核算時確認(rèn)為費(fèi)用或損失,在計算利潤總額時可以扣除,但按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除。(4)可抵減費(fèi)用、損失。按會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定核算時不確認(rèn)為費(fèi)用或損失,在計算利潤總額時不可以扣除,但按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除。
  上述永久性差異中,第(1)種和第(4)種都是按會計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)確認(rèn)收入而稅法規(guī)定不確認(rèn)收入或按會計標(biāo)準(zhǔn)不確認(rèn)費(fèi)用、損失而按稅法規(guī)定確認(rèn)費(fèi)用、損失,應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額。第(2)種和第(3)種永久性差異,都是按會計標(biāo)準(zhǔn)不確認(rèn)收入而按稅法規(guī)定確認(rèn)收入或按會計標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)費(fèi)用、損失而按稅法規(guī)定不確認(rèn)費(fèi)用、損失,應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額。第(1)種和第(2)種永久性差異都是與收入有關(guān)的,可稱為收入的永久性差異,第(3)種和第(4)種永久性差異都是與費(fèi)用、損失有關(guān)的,可稱為扣除項目的永久性差異。收入的永久性差異的產(chǎn)生原因主要是會計標(biāo)準(zhǔn)和稅法對收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同,收入永久性差異按對應(yīng)納稅所得額調(diào)整的不同影響可分為可免稅收入和應(yīng)納稅收益兩大類?鄢椖康挠谰眯圆町惍a(chǎn)生原因主要是稅法和會計標(biāo)準(zhǔn)對有關(guān)費(fèi)用或損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方法不同造成的,主要包括不可抵減費(fèi)用、損失以及可抵減費(fèi)用、損失。
  一、可免稅收入的調(diào)整核算
  可免稅收入是指按會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定核算時作為收益計入利潤表,在按稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為收益。對可免稅收入這種永久性差異,應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額。該永久性差異包括的具體內(nèi)容主要有企業(yè)購買國債取得的利息收入、已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值恢復(fù)、處置已計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資、在權(quán)益法下核算的投資收益等。
  以企業(yè)購買國債取得的利息收入的永久性差異及相應(yīng)的調(diào)整核算為例。稅法規(guī)定,企業(yè)購買國債取得的利息收入不計入應(yīng)納稅所得額,但按會計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定,企業(yè)購買國債取得的利息收入,計入投資收益,構(gòu)成利潤總額。稅務(wù)會計中在所得稅調(diào)整核算時需調(diào)整的金額為企業(yè)購買國債取得的全部利息收入,應(yīng)在財務(wù)會計利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。
  財務(wù)會計中對購買國債取得的利息收入,借記銀行
存款或應(yīng)收利息、長期債權(quán)投資應(yīng)收利息科目,貸記投資收益
  科目。因此,稅務(wù)會計的調(diào)整分錄為借記投資收益調(diào)整科目,貸記長期債權(quán)投資調(diào)整科目,同時,借記本年利潤調(diào)整科目,貸記投資收益調(diào)整科目。最后,在計算出應(yīng)納稅所得額后,借記長期債權(quán)投資調(diào)整科目,貸記本年利潤調(diào)整科目。
  二、應(yīng)納稅收益的調(diào)整核算
  應(yīng)納稅收益是按會計標(biāo)準(zhǔn)核算時不作為收入計入利潤表,但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益,需計入應(yīng)納稅所得額的項目,對這種永久性差異,應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額。該永久性差異包括的具體內(nèi)容主要有企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目,企業(yè)以非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資,企業(yè)接受捐贈資產(chǎn),將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體或個人消費(fèi),會計標(biāo)準(zhǔn)和稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入計量差異的調(diào)整核算,會計標(biāo)準(zhǔn)和稅法對有關(guān)收入計量差異的調(diào)整核算,長期股權(quán)投資在權(quán)益法下核算的投資收益等。
  企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目,會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬,不核算收入和成本,而稅法規(guī)定既要核算收入又要核算成本,按該產(chǎn)品的計稅價格或售價與成本的差額計入應(yīng)納稅所得額。財務(wù)會計的處理為借記在建工程科目,按產(chǎn)品成本貸記產(chǎn)成品或原材料等科目,按計稅價格和適用稅率計算的稅額貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)科目。稅務(wù)會計在調(diào)整營業(yè)收入時調(diào)整金額為用于非應(yīng)稅項目的自產(chǎn)或委托加工貨物的計稅價格,在調(diào)整營業(yè)成本時調(diào)整金額為用于非應(yīng)稅項目的自產(chǎn)或委托加工貨物的成本,應(yīng)在財務(wù)會計利潤總額的基礎(chǔ)上按計稅價格與產(chǎn)品成本的差額調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。所得稅的稅務(wù)會計調(diào)整分錄應(yīng)為按計稅價格與產(chǎn)品成本的差額借記在建工程調(diào)整等科目,按產(chǎn)品成本借記營業(yè)成本調(diào)整科目,按計稅價格貸記營業(yè)收入調(diào)整科目;同時借記營業(yè)收入調(diào)整科目,貸記本年利潤調(diào)整科目,借記本年利潤調(diào)整科目,貸記營業(yè)成本調(diào)整科目;最后,在計算出應(yīng)納稅所得額后,借記本年利潤調(diào)整
  科目,貸記在建工程調(diào)整科目。此外,該類業(yè)務(wù)還涉及增值稅、消費(fèi)稅的調(diào)整核算。
  三、不可抵減費(fèi)用、損失的調(diào)整核算
  不可抵減費(fèi)用、損失,是按會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用或損失,計入利潤表,但按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣減。對該永久性差異,應(yīng)在財務(wù)會計利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額,進(jìn)行調(diào)整核算。該永久性差異包括的具體內(nèi)容主要有違法經(jīng)營的罰款、各種稅收的滯納金、罰金和違法經(jīng)營被沒收的財物損失等、捐贈支出、超計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資性支出、超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、超計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的三項經(jīng)費(fèi)支出、超標(biāo)準(zhǔn)借款利息支出、提取減值準(zhǔn)備當(dāng)期的處理等。
  納稅人因違法經(jīng)營被有關(guān)部門處以的罰款和被沒收財物的損失,因違反稅法按規(guī)定應(yīng)繳納的罰金和滯納金,在財務(wù)會計中計入營業(yè)外支出,抵減了企業(yè)當(dāng)期利潤總額,在計算應(yīng)納稅所得額時,這些項目不應(yīng)扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。當(dāng)企業(yè)發(fā)生因違法經(jīng)營被有關(guān)部門處以的罰款和被沒收財物的損失,因違反稅法按規(guī)定應(yīng)繳納的罰金和滯納金時,財務(wù)會計中的會計分錄為:借記營業(yè)外支出科目,貸記銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等科目。稅務(wù)會計的調(diào)整金額為罰款、各種稅收的滯納金、罰金和違法經(jīng)營被沒收的財物損失的金額。稅務(wù)會計的調(diào)整分錄為:借記銀行存款調(diào)整等科目,貸記營業(yè)外支出調(diào)整科目;同時,借記營業(yè)外支出調(diào)整科目,貸記本年利潤調(diào)整科目;最后,在計算出應(yīng)納稅所得額后,借記本年利潤調(diào)整科目,貸記銀行存款調(diào)整
  科目。
  四、可抵減費(fèi)用、損失的調(diào)整核算
  可抵減費(fèi)用、損失,是按會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定核算時不確認(rèn)為費(fèi)用和損失,在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減,對這種永久性差異,應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額。該永久性差異主要有企業(yè)發(fā)給無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金、超過5年的稅前補(bǔ)虧、各流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額的調(diào)整等。
  因增值稅是價外稅,而消費(fèi)稅、資源稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等流轉(zhuǎn)稅是價內(nèi)稅,價內(nèi)稅是在計算企業(yè)所得稅時計入應(yīng)納稅所得額的可扣除項目,因此,除增值稅之外的應(yīng)納消費(fèi)稅、應(yīng)納資源稅、應(yīng)納營業(yè)稅、應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加金額的調(diào)整還影響到所得稅的調(diào)整,應(yīng)納消費(fèi)稅、應(yīng)納資源稅、應(yīng)納營業(yè)稅、應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加調(diào)增時,將減少應(yīng)納稅所得額,調(diào)整分錄為借記本年利潤調(diào)整科目,貸記營業(yè)稅金及附加調(diào)整科目;最后,在計算出應(yīng)納稅所得額后,借記營業(yè)稅金及附加調(diào)整科目,貸記本年利潤調(diào)整科目。應(yīng)納消費(fèi)稅、應(yīng)納資源稅、應(yīng)納營業(yè)稅、應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加調(diào)減時,將增加應(yīng)納稅所得額,調(diào)整分錄與上相反,即借記營業(yè)稅金及附加調(diào)整科目,貸記本年利潤調(diào)整科目。最后,在計算出應(yīng)納稅所得額后,借記本年利潤調(diào)整科目,貸記營業(yè)稅金及附加調(diào)整科目。
  對以上永久性差異的調(diào)整核算,年末再轉(zhuǎn)賬時,將本年利潤調(diào)整科目與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整科目對沖,這樣,涉及永久性差異的有關(guān)調(diào)整科目年末轉(zhuǎn)賬后沒有余額,不必結(jié)轉(zhuǎn)下年,永久性差異的調(diào)整核算不影響下年的稅務(wù)會計調(diào)整核算。如對企業(yè)購買國債取得利息收入永久性差異的調(diào)整核算,年末再轉(zhuǎn)賬時,借記本年利潤調(diào)整科目,貸記長期債權(quán)投資調(diào)整科目。這種年末的轉(zhuǎn)賬,可單獨(dú)進(jìn)行,也可集中進(jìn)行,集中進(jìn)行時須對本年利潤調(diào)整科目和有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整科目分別設(shè)置永久性差異、時間性差異兩個明細(xì)賬,并只對永久性差異明細(xì)賬中的金額進(jìn)行對沖。

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